Les règles sur le lieu de fourniture, énoncées à l'annexe IX de la Excise Tax Act (Loi sur la taxe d'accise), déterminent le taux provincial de TPS/TVH qui s'applique à une vente. Pour les biens, il s'agit généralement de la destination de livraison. Pour les services, il s'agit généralement de l'adresse du destinataire obtenue par le fournisseur. Se tromper de province, c'est facturer le mauvais taux, ce qui peut entraîner une cotisation de l'ARC.
Cela semble simple, jusqu'au moment de facturer. Un cabinet-conseil de Toronto qui compte des clients en Alberta, en Nouvelle-Écosse et au Québec ne peut pas se contenter d'ajouter 13 pour cent à chaque facture et passer à autre chose. Le lieu de fourniture est une détermination juridique faite sous le régime de la Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15, et elle dépend de l'endroit où la fourniture est réputée avoir lieu, non de l'endroit où se trouve votre bureau. Si votre entreprise expédie des biens, rend des services à distance ou concède des licences de biens numériques à des clients hors de l'Ontario, ce sont les règles sur le lieu de fourniture qui dictent ce que vous percevez et ce que vous versez.
Le présent article couvre les règles générales applicables aux biens, aux services et aux biens meubles incorporels, parcourt la hiérarchie des adresses qui régit la plupart des services professionnels, et signale les erreurs qui reviennent le plus souvent en vérification. Il présume que vous êtes déjà inscrit à la TPS/TVH. Si vous cherchez encore à savoir si l'inscription est obligatoire, c'est une autre question, traitée dans notre guide sur la question de savoir s'il faut s'inscrire à la TPS/TVH comme entreprise individuelle ou comme société.
Pourquoi les règles sur le lieu de fourniture ne sont pas une simple technicalité
Le Canada n'a pas un seul taux de taxe de vente. Il en a plusieurs, et celui que vous facturez dépend entièrement du lieu de fourniture.
Dans les provinces participantes, la TPS fédérale est fusionnée avec une composante provinciale en une seule taxe de vente harmonisée. L'Ontario applique la TVH à 13 pour cent. Le Nouveau-Brunswick, Terre-Neuve-et-Labrador et l'Île-du-Prince-Édouard appliquent 15 pour cent. La Nouvelle-Écosse est passée à 14 pour cent à compter du 1er avril 2025. Dans les provinces non participantes et les territoires, dont l'Alberta, la Colombie-Britannique, la Saskatchewan, le Manitoba, le Québec et les trois territoires, seule la TPS de 5 pour cent s'applique au fédéral, toute taxe de vente provinciale distincte étant administrée séparément. L'Agence du revenu du Canada publie le tableau à jour sur sa page consacrée à la facturation et à la perception de la taxe.
L'obligation de perception de l'inscrit sous le régime de la partie IX de la Excise Tax Act repose sur le lieu de fourniture, non sur l'adresse du fournisseur. L'article 165 impose la taxe sur une fourniture taxable effectuée au Canada, et impose la composante provinciale additionnelle lorsque la fourniture est effectuée dans une province participante. C'est l'annexe IX qui vous dit, en premier lieu, si une fourniture a été effectuée dans une province donnée.
Les conséquences d'une erreur jouent dans les deux sens. Si vous facturez le taux le plus bas alors qu'une province à taux plus élevé régit la fourniture, l'ARC peut cotiser votre entreprise pour l'écart, plus les intérêts, que vous puissiez ou non récupérer la somme auprès du client. Réclamer une sous-facturation à un client un an plus tard est une conversation que la plupart des propriétaires d'entreprise préféreraient éviter. Si vous surfacturez, vous avez perçu une taxe que le client ne devait pas, ce qui crée une obligation de crédit ou de remboursement et un dossier embarrassant si le comptable du client s'en aperçoit avant vous.
Rien de tout cela ne se confond avec la question de savoir si vous devez vous inscrire. Les seuils d'inscription reposent sur les fournitures taxables mondiales. Le lieu de fourniture repose sur l'opération. Une entreprise peut être parfaitement en règle quant à l'inscription et se faire tout de même cotiser pour des années de factures mal tarifées.
La règle générale applicable aux biens
Pour les biens corporels, le lieu de fourniture est l'endroit où les biens sont livrés au destinataire ou mis à sa disposition. L'emplacement du fournisseur n'est pas déterminant.
Deux situations pratiques couvrent la majorité des ventes :
- Biens expédiés. Lorsque le fournisseur envoie les biens par la poste, par messagerie ou par transporteur public, le lieu de fourniture est la destination précisée dans le contrat de transport. Un fabricant de Mississauga qui expédie à un client de Halifax effectue une fourniture en Nouvelle-Écosse. Il facture le taux de la Nouvelle-Écosse, même si les biens n'ont quitté la province qu'au départ du camion.
- Livraison en personne. Lorsque le client prend possession physique des biens dans les locaux du fournisseur, le lieu de fourniture est la province où ce transfert a lieu. Le même fabricant de Mississauga qui vend au comptoir à un client venu de Calgary effectue une fourniture en Ontario. Il facture la TVH de 13 pour cent, parce que les biens ont été mis à disposition en Ontario.
La distinction qui fait trébucher, c'est celle entre l'endroit où les biens aboutissent et l'endroit où le client est établi. Le siège social d'un client à Vancouver ne fait pas de la fourniture une fourniture en Colombie-Britannique si les biens sont expédiés à un chantier à Saint John.
Les montages à plusieurs parties échappent à ce cadre général. Lorsqu'un non-résident non inscrit vend des biens détenus ou fabriqués au Canada par un tiers, les règles sur les livraisons directes de l'article 179 modifient qui est réputé fournir quoi et à qui. L'ARC expose le mécanisme dans le mémorandum 3-3-1, Drop Shipments. Si votre entreprise agit comme agent de livraison ou exécute des commandes pour le compte d'un fournisseur non résident, l'analyse relève de la spécialité. La règle générale de livraison ci-dessus ne vous donnera pas la bonne réponse à elle seule.
Les règles sur le lieu de fourniture pour les services : la hiérarchie des adresses
La plupart des entreprises ontariennes qui lisent ceci vendent des services plutôt que des biens, et c'est là que l'analyse devient véritablement contre-intuitive.
La règle générale applicable aux services est un test en quatre étapes successives, décrit dans le mémorandum 3-3-6 de l'ARC, Place of Supply in a Province, General Rules for Services. Vous descendez les étapes dans l'ordre et vous vous arrêtez à la première qui donne une réponse.
Première étape : une seule adresse canadienne obtenue. Si, dans le cours normal de ses activités, le fournisseur obtient une seule adresse canadienne du destinataire, la fourniture est effectuée dans la province de cette adresse. Pour la plupart des mandats, l'analyse s'arrête là.
Deuxième étape : plus d'une adresse canadienne obtenue. Si le fournisseur obtient deux adresses canadiennes ou plus du destinataire, la fourniture est effectuée dans la province de l'adresse la plus étroitement liée à la fourniture.
Troisième étape : aucune adresse canadienne obtenue. Si aucune adresse canadienne du destinataire n'est obtenue, la fourniture est effectuée dans la province où la plus grande partie du service est exécutée. Lorsque le service est exécuté également dans deux provinces participantes ou plus, c'est la province au taux provincial le plus élevé qui régit.
Quatrième étape : exécution en grande partie hors des provinces participantes. Si le service est exécuté à 50 pour cent ou plus hors des provinces participantes, la fourniture n'est pas effectuée dans une province participante, et c'est la TPS seule qui s'applique plutôt que la TVH.
Ce que la plupart des propriétaires d'entreprise manquent se cache dans la première étape. Pour les services professionnels et les services-conseils ordinaires, c'est l'adresse du destinataire qui commande, non l'endroit où le travail est physiquement accompli. Un avocat, un comptable, un teneur de livres, un conseiller en marketing ou un développeur logiciel de Toronto peut accomplir chaque heure du travail à un bureau en Ontario. Si l'adresse du client obtenue dans le cours normal des activités est une adresse albertaine, la fourniture est tout de même effectuée en Alberta. La prestation à distance ne change pas la réponse. Le fait que le dossier ait été ouvert, traité et fermé sans que personne ne quitte la province n'y change rien non plus.
Un exemple concret
Une société de Calgary retient les services d'un consultant de Toronto. La lettre de mandat est adressée au siège social de Calgary. Le travail lui-même appuie un projet situé à Halifax, et le consultant a l'adresse du projet à Halifax au dossier, tirée de la correspondance.
Deux adresses canadiennes ont été obtenues, de sorte que la première étape ne tranche pas et que l'on passe à la deuxième : quelle adresse est la plus étroitement liée à la fourniture ? Si le contrat a été négocié avec le siège social de Calgary et signé par celui-ci, que les factures vont à Calgary et que le livrable est un rapport destiné à la direction de Calgary, c'est l'adresse de Calgary qui est la plus étroitement liée à la fourniture. Le consultant facture la TPS de 5 pour cent.
Changez les faits. Si le mandat est conclu avec l'établissement de Halifax, que les instructions viennent de Halifax, que le livrable sert le site de Halifax et que Calgary ne figure que comme en-tête de société, c'est l'adresse de Halifax qui est la plus étroitement liée. Le consultant facture la TVH de 14 pour cent.
Ce sont les faits qui dictent la réponse, et c'est précisément pourquoi la documentation compte. En vérification, un dossier qui montre par quelle adresse le mandat a réellement transité vaut considérablement plus qu'un souvenir.
Les exceptions à la règle générale applicable aux services
Avant d'appliquer la hiérarchie des adresses, assurez-vous que le service n'appartient pas à l'une des catégories mises à part. Les règles particulières écartent la règle générale, et plusieurs types de services courants ont la leur.
Services personnels. Les services rendus à une personne physique ou exécutés sur elle, lorsque celle-ci est présente au moment de l'exécution, suivent l'emplacement de la personne plutôt qu'une adresse de facturation.
Services liés à un immeuble. Ils suivent la province où l'immeuble est situé. Un gestionnaire immobilier, un conseiller en bâtiment ou un avocat qui conseille sur une parcelle précise regarde généralement la province de l'immeuble, non celle du client.
Services liés à un bien meuble corporel. Ils suivent généralement l'endroit où le bien est situé au moment de l'exécution du service, avec des règles applicables aux biens qui se déplacent entre provinces pendant le mandat.
Services de télécommunication. Ils ont leur propre règle, rattachée à l'emplacement physique du matériel et aux modalités de facturation.
L'ARC énonce ces catégories dans le mémorandum 3-3-6-1, Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services.
Au-delà de ces catégories, l'ARC a publié des directives sur des montages précis qui écartent la règle générale. L'énoncé de politique P-219, Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts, par exemple, vise les contrats en vertu desquels du matériel réparti dans plusieurs provinces est entretenu au titre d'une seule entente nationale. Ces déterminations dépendent des faits, et une entreprise qui exploite sous un contrat national unique ne devrait pas présumer que la réponse fondée sur l'adresse de facturation s'applique.
En pratique, tout tient à l'ordre des opérations : vérifiez d'abord s'il existe une règle particulière, puis rabattez-vous sur la règle générale.
Le lieu de fourniture des biens meubles incorporels
Les biens meubles incorporels, ou BMI, comprennent les licences de logiciels, les abonnements numériques, les adhésions, les droits de franchise et les droits de propriété intellectuelle. Ils ont leur propre règle générale, énoncée dans le mémorandum 3-3-5 de l'ARC, et elle repose sur l'adresse d'une manière comparable à la règle des services, avec une question préalable importante qui vient s'y superposer.
Commencez par la portée de l'utilisation. Lorsque le BMI ne peut être utilisé que dans une province donnée, ou que son utilisation est autrement limitée à une province donnée, cette province est le lieu de fourniture, peu importe l'adresse du destinataire. Une licence dont les modalités ne permettent l'utilisation que dans une installation ontarienne est une fourniture ontarienne, même si le siège social du titulaire se trouve à Winnipeg.
Lorsque l'utilisation n'est pas limitée à une province donnée, l'analyse passe à une hiérarchie d'adresses qui reproduit la règle des services. Une seule adresse canadienne obtenue dans le cours normal des activités commande. Plus d'une adresse oblige à déterminer laquelle est la plus étroitement liée à la fourniture. Lorsqu'aucune adresse canadienne n'est obtenue, les règles regardent l'endroit où le bien peut être utilisé.
Pour les entreprises ontariennes qui vendent des abonnements logiciels, des cours en ligne ou du contenu sous licence à des clients partout au Canada, deux conséquences en découlent. D'abord, les modalités de la licence font elles-mêmes partie de l'analyse fiscale, parce qu'une restriction géographique peut tout emporter. Ensuite, l'adresse du client saisie au moment du paiement n'est pas un simple détail de facturation. C'est la preuve dont dépend votre taux.
Les erreurs les plus fréquentes des entreprises ontariennes
Facturer 13 pour cent à tout le monde. L'erreur la plus répandue consiste à traiter la province du fournisseur comme le taux par défaut. La TVH ontarienne s'applique aux fournitures effectuées en Ontario, non aux fournitures effectuées par des entreprises ontariennes.
Ne pas documenter l'adresse au moment de la fourniture. La règle générale des services repose sur une adresse obtenue « dans le cours normal des activités » du fournisseur. Cette formulation fait porter le poids sur vos processus d'ouverture de dossier et de facturation. Une fiche dans le CRM, une lettre de mandat ou une facture indiquant l'adresse que vous déteniez réellement à l'époque, voilà ce qui rend la position défendable trois ans plus tard.
Traiter la prestation à distance comme déterminante. Faire le travail depuis un bureau de Toronto n'en fait pas une fourniture ontarienne. Sous la règle générale, c'est l'adresse du client qui commande.
Sauter la vérification des règles particulières. Les immeubles, les services personnels et les services de télécommunication ont leurs propres règles. Appliquer la hiérarchie générale des adresses à une fourniture qui relève en réalité d'une règle particulière produit le mauvais taux, même quand l'arithmétique est soignée.
Confondre lieu de fourniture et inscription. Ce sont deux questions distinctes assorties de tests distincts, et répondre correctement à l'une ne dit rien de l'autre.
Présumer qu'un autre choix fiscal TPS/TVH règle la question. Les propriétaires d'entreprise confondent parfois la facturation courante et les choix propres à une opération. Le choix GST44, par exemple, vise la vente d'une entreprise en exploitation sous le régime du paragraphe 167(1). Il s'agit d'un volet connexe mais distinct du régime de la TPS/TVH, sans incidence sur le taux que vous facturez sur vos ventes courantes.
Questions fréquentes
Dois-je facturer la TVH ou la TPS à un client hors province ?
Cela dépend du lieu de fourniture, non de l'endroit où votre entreprise est située. Si le lieu de fourniture est une province participante, vous facturez la TVH de cette province. S'il s'agit d'une province non participante comme l'Alberta ou la Colombie-Britannique, vous facturez la TPS de 5 pour cent. Pour les services, le lieu de fourniture est habituellement déterminé par l'adresse canadienne du client obtenue dans le cours normal des activités.
Que se passe-t-il si je facture le mauvais taux de TPS/TVH ?
Si vous avez sous-facturé, l'ARC peut cotiser votre entreprise pour l'écart plus les intérêts, et l'obligation vous revient à titre d'inscrit, que vous puissiez ou non la récupérer auprès du client. Si vous avez surfacturé, vous avez perçu une taxe que le client ne devait pas, ce qui suppose généralement d'émettre un crédit et de rajuster votre déclaration.
Le lieu de fourniture dépend-il de l'endroit où le travail est exécuté ou de l'endroit où se trouve le client ?
Pour la plupart des services, c'est l'adresse du client qui commande sous la règle générale. L'endroit où le travail est exécuté ne devient pertinent que si aucune adresse canadienne du destinataire n'est obtenue, ou si une règle particulière s'applique, comme celle des services liés à un immeuble.
Quelle est la règle du lieu de fourniture pour les produits numériques ou les licences de logiciels ?
Ce sont des biens meubles incorporels. Si l'utilisation est limitée à une seule province, cette province régit. Autrement, une hiérarchie d'adresses semblable à la règle des services s'applique, fondée sur l'adresse canadienne obtenue dans le cours normal des activités.
Le lieu de fourniture équivaut-il à l'inscription à la TPS/TVH ?
Non. L'inscription détermine si votre entreprise doit percevoir la TPS/TVH, en fonction des fournitures taxables mondiales. Le lieu de fourniture détermine le taux applicable une fois que vous êtes inscrit et que vous effectuez des fournitures taxables. Une entreprise peut être pleinement conforme quant à l'inscription et se faire tout de même cotiser pour des années de factures mal tarifées si elle n'a jamais appliqué les règles sur le lieu de fourniture.
Cet article fournit des renseignements généraux et ne constitue pas un avis juridique ou fiscal. Les déterminations du lieu de fourniture dépendent des faits. Consultez un avocat pour discuter de votre situation.
Sources et ressources officielles
Lois fédérales citées
- Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15 - partie IX (TPS/TVH) et annexe IX (lieu de fourniture)
Taux publiés par l'ARC 2. ARC - Facturer et percevoir la taxe : lieu de fourniture
Mémorandums et énoncés de politique de l'ARC cités 3. Mémorandum 3-3-1 - Drop Shipments 4. Mémorandum 3-3-6 - Place of Supply in a Province, General Rules for Services 5. Mémorandum 3-3-6-1 - Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services 6. Mémorandum 3-3-5 - Place of Supply in a Province, General Rules for Intangible Personal Property 7. Énoncé de politique P-219 - Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts
Ressources utiles 8. Barreau de l'Ontario - Trouver un avocat
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