En virtut de la secció 5(2)(b) de l'Employment Insurance Act, un accionista-empleat que controla més del 40% de les accions amb dret a vot d'una societat queda automàticament exclòs de l'ocupació assegurable. Aquesta regla d'exempció de l'EI per a accionistes del 40% significa que ni l'accionista ni la societat paguen primes d'assegurança d'ocupació (EI) sobre aquell salari; la contrapartida és que l'accionista tampoc no pot reclamar prestacions d'EI.
Si vostè és propietari d'una empresa incorporada que es paga un salari, aquesta única regla podria significar que ha estat retenint primes d'EI que mai no devia. Molts propietaris-gerents no saben que existeix el llindar del 40% de l'EI per a accionistes fins que un comptable o un advocat ho posa de manifest, sovint després d'anys de deduccions innecessàries. Aquest article explica exactament com funciona la regla, la regla separada per a l'ocupació sense condicions de plena competència que afecta les empreses familiars, per què el CPP continua aplicant-se, i quines mesures cal prendre si vostè ha estat pagant primes per error.
Què és l'Ocupació Assegurable?
Les primes d'EI només es requereixen sobre el que la llei anomena "ocupació assegurable." La majoria dels llocs de treball al Canadà entren en aquesta categoria. Les primes es dedueixen del salari de l'empleat i l'empresari les complementa en la mateixa proporció; a canvi, l'empleat acumula dret a prestacions d'EI si perd la feina o gaudeix d'una llicència qualificada.
L'Employment Insurance Act també enumera categories d'ocupació específicament excloses, cosa que significa que no es deuen primes i no s'acumulen prestacions. La regla per a accionistes amb més del 40% de les accions amb dret a vot n'és una. Quan els propietaris d'empreses pregunten si els accionistes paguen EI al Canadà, la resposta honesta és: depèn completament de quant control de vot exerceixin i de quina relació tenen amb les persones que controlen la societat. La Canada Revenue Agency (CRA) administra les normes que determinen si qualsevol ocupació concreta és pensionable per al CPP i assegurable per a l'EI.
La Regla del 40% de l'EI per a Accionistes: La Secció 5(2)(b) Explicada
La regla fonamental és breu. La secció 5(2)(b) de l'Employment Insurance Act exclou de l'ocupació assegurable:
"l'ocupació d'una persona per una societat si la persona controla més del 40% de les accions amb dret a vot de la societat."
En termes plans, si vostè posseeix més del 40% de les accions amb dret a vot de la societat que l'empra, la seva ocupació en aquella societat simplement no és assegurable. Alguns detalls importants cal tenir presents.
El llindar és estrictament més del 40%. Qui tingui exactament el 40% de les accions amb dret a vot no queda exempt. Continua en ocupació assegurable i les primes d'EI s'han de retenir. L'exempció d'EI per a accionistes de control només s'activa per sobre del 40%.
El test es refereix a les accions amb dret a vot, no al total d'accions ni al valor econòmic. Les accions preferents sense dret a vot no compten per al llindar. Un accionista pot tenir un interès econòmic important a través d'accions sense dret a vot i seguir per sota del 40% de control de vot, cosa que el mantindria en l'ocupació assegurable per a l'EI. El que l'estatut pren en consideració és el control del vot.
La regla és automàtica. No cal cap sol·licitud, cap formulari ni cap discrecionalitat ministerial. Si existeix un control de vot de més del 40%, la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes s'aplica per si sola. Tant la societat com l'accionista no deuen res en primes d'EI sobre aquell salari.
Un exemple senzill ho il·lustra. La Jane posseeix el 60% de les accions amb dret a vot de la seva societat i es paga un salari. El seu salari no és ocupació assegurable per a l'EI, de manera que ni la Jane ni la seva societat deuen primes d'EI. Comparem-ho amb el Tom, que posseeix el 35% de les accions amb dret a vot del seu empleador. El Tom no entra en la secció 5(2)(b). A falta de qualsevol altra exclusió, la seva ocupació és assegurable i les primes d'EI s'han de deduir i complementar com és habitual.
La Contrapartida: Sense Primes, Sense Prestacions
Deixar de pagar primes d'EI sembla un avantatge net, i des del punt de vista del flux de caixa ho és. Però la regla actua en ambdues direccions. Com que l'ocupació no és assegurable, l'accionista-empleat no pot cobrar prestacions d'EI. Això inclou les prestacions regulars per pèrdua de feina, les de maternitat i parental, les per malaltia, les de cura compassiva i les de cuidador familiar.
Això importa sobretot per als propietaris-gerents que assumeixen en silenci que l'EI serà una xarxa de seguretat si el negoci tanca o si necessiten una llicència prolongada. Sota la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes, aquella xarxa de seguretat no existeix, perquè mai no s'ha creat ocupació assegurable.
Hi ha una solució parcial. Les persones autònomes i els accionistes-empleats exclosos poden registrar-se voluntàriament a la Canada Employment Insurance Commission, a través de Service Canada, per accedir a les prestacions especials de l'EI. Si opten per aquesta via, generalment han de pagar primes durant almenys 12 mesos abans de presentar una reclamació, paguen únicament la part de la prima corresponent a l'empleat i no les dues parts, i accedeixen només a prestacions especials com ara maternitat, parental, malaltia i cura compassiva. Les prestacions regulars per pèrdua de feina no estan disponibles per aquesta via voluntària. Aquest programa l'administra Service Canada, no la CRA, i les condicions poden canviar; confirmeu els requisits vigents abans de basar-hi cap decisió.
La Regla de la Plena Competència: Una Exclusió Separada i Refutable
La regla del 40% no és l'única manera que un treballador vinculat a una societat de control estret pot quedar fora de l'ocupació assegurable. Una segona regla, que se superposa freqüentment, s'ocupa de l'ocupació sense condicions de plena competència per a finalitats de l'EI, i és fàcil confondre les dues.
En virtut de la secció 5(2)(i) de l'Employment Insurance Act, l'ocupació sense condicions de plena competència també queda exclosa de l'ocupació assegurable, independentment de la titularitat d'accions. "Sense condicions de plena competència" segueix el significat de l'Income Tax Act (Canada): les persones relacionades per consanguinitat, matrimoni, unió de fet o adopció es consideren que no actuen en condicions de plena competència, igual que certes relacions corporatives. La CRA aplica aquests conceptes quan resol sobre l'ocupació d'un membre de la família.
Aquí és on les empreses familiars s'equivoquen. Imaginem un cònjuge que posseeix més del 60% de les accions amb dret a vot i per tant ja queda exempt en virtut de la secció 5(2)(b). Si aquell propietari contracta la seva parella, que no té cap acció, el salari de la parella que treballa a l'empresa continua sent atret, en aquest cas per la regla d'ocupació sense condicions de plena competència de l'EI, perquè tots dos estan relacionats i actuen en termes que no són de plena competència. Les dues exclusions operen de manera independent. Un accionista que posseeix tan sols el 30% de les accions amb dret a vot, per sota del 40%, pot seguir sent no assegurable si és familiar del accionista de control.
La diferència important és que l'exclusió per manca de plena competència és refutable, mentre que la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes és absoluta. La secció 5(3) de l'Employment Insurance Act atorga al Ministre d'Hisenda Nacional la facultat discrecional de considerar assegurable l'ocupació sense condicions de plena competència. Si el Ministre considera, tenint en compte totes les circumstàncies, incloses la remuneració pagada, les condicions de l'ocupació, la seva durada i la naturalesa i la importància del treball realitzat, que és raonable concloure que les parts haurien subscrit un contracte substancialment similar si haguessin actuat en condicions de plena competència, l'ocupació pot considerar-se assegurable.
En la pràctica, això significa que un acord d'ocupació familiar genuí pot qualificar si s'assembla a una feina real: un salari de mercat just, funcions definides, horaris regulars i condicions documentades. La regla del 40%, en canvi, no té cap excepció d'aquest tipus. Més del 40% de control de vot significa no assegurable, sense excepcions. Si la seva estructura de propietat i familiar és complexa, aquesta és exactament la mena de qüestió que els nostres advocats corporatius de Toronto i el nostre equip fiscal treballen regularment amb els propietaris-gerents.
El CPP Continua Aplicant-se: La Distinció Clau
Aquí hi ha l'error de concepte que genera més confusió: una exempció d'EI no és una exempció del CPP. El Canada Pension Plan no té cap equivalent de la secció 5(2)(b). No existeix cap llindar de titularitat d'accions amb dret de vot que exclogui un accionista-empleat de l'ocupació pensionable.
Si un accionista-empleat es paga un salari, aquell salari és renda d'ocupació pensionable. Tant l'empleat com la societat deuen cotitzacions al CPP sobre aquell salari, independentment del nombre d'accions amb dret a vot que posseeixi el propietari. L'exclusió de l'ocupació assegurable per a l'EI no canvia res pel que fa al CPP.
Els dividends reben un tractament diferent. Els dividends no són renda d'ocupació, per la qual cosa no generen cotitzacions al CPP. Aquesta és una de les raons estructurals per les quals els propietaris-gerents reflexionen detalladament sobre la manera de remunerar-se, perquè el salari i els dividends comporten conseqüències fiscals, de CPP, d'EI i de planificació de la jubilació ben diferenciades. La combinació adequada per a un propietari d'empresa no ho és per a un altre, i l'anàlisi va molt més enllà de l'EI i el CPP per endinsar-se en la planificació fiscal de la renda, l'espai d'aportació a l'RRSP i l'estratègia de jubilació a llarg termini. No fem cap recomanació uniforme aquí. Si esteu valorant l'opció entre salari i dividends, parleu amb els nostres advocats de fiscalitat corporativa de Toronto abans de fixar la vostra remuneració per a l'any. Per a una visió més àmplia sobre l'estructuració de la propietat a través d'una entitat holding, consulteu la nostra guia sobre la constitució d'una societat holding a Ontario.
Què Passa si s'Han Retingut Primes per Error?
Els propietaris-gerents sovint descobreixen la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes només després d'anys de remetre primes d'EI sobre un salari que mai no calia assegurar. La bona notícia és que les primes pagades en excés generalment es poden recuperar.
Quan s'han deduït primes d'EI per error perquè la societat no era conscient que s'aplicava l'exempció de més del 40%, el treballador pot reclamar el reemborsament de les primes pagades en excés en la seva declaració de l'impost sobre la renda, generalment declarant el pagament en excés quan es presenta la declaració. Els reemborsaments generalment estan disponibles per als tres darrers exercicis fiscals, i la part de l'empresari es pot recuperar mitjançant el formulari PD24 (Application for a Refund of Overdeducted CPP Contributions or EI Premiums), de manera que cal actuar sense dilació. La societat també pot recuperar la part de les primes que va remetre per error. Com que el mecanisme de reemborsament i els terminis depenen de les declaracions específiques afectades, val la pena confirmar el procediment correcte per a la vostra situació amb un professional tributari abans de presentar la declaració.
Com Sol·licitar una Resolució de la CRA: El Formulari CPT1
Quan no queda clar si una ocupació és assegurable, tant el treballador com l'empresari poden demanar a la CRA que es pronunciï. La sol·licitud es formula mitjançant el formulari CPT1, "Request for a CPP/EI Ruling - Employee or Self-Employed?".
Una resolució CPT1 resol totes dues qüestions alhora: si l'ocupació és assegurable per a l'EI i si és pensionable per al CPP. El treballador, el pagador o un representant autoritzat pot demanar la resolució, que es presenta davant la CRA. La CRA revisa els fets rellevants de la relació laboral i emet una resolució escrita i vinculant per a les parts, tret que s'apel·li dins del termini previst. Per a una societat de control estret amb una titularitat d'accions entrellaçada i relacions familiars, una resolució CPT1 pot substituir les conjectures per una resposta clara i documentada.
Una Nota sobre Quebec
L'assegurança d'ocupació és un programa federal, de manera que les normes descrites anteriorment s'apliquen de la mateixa manera a totes les províncies. Quebec és l'excepció que cal assenyalar: gestiona el Quebec Parental Insurance Plan (QPIP) de manera separada per a les prestacions de maternitat, paternitat, parental i adopció. Els propietaris-gerents a Quebec han de tractar-lo com un règim diferenciat. Aquest article tracta l'Employment Insurance Act federal i no cobreix les normes del QPIP.
Preguntes Freqüents
Els accionistes han de pagar EI al Canadà?
No sempre. Un accionista que controla més del 40% de les accions amb dret a vot d'una societat queda exclòs de l'ocupació assegurable per a l'EI en virtut de la secció 5(2)(b) de l'Employment Insurance Act, per la qual cosa no es deuen primes d'EI sobre aquell salari. Els accionistes per sota d'aquell llindar generalment es troben en ocupació assegurable tret que s'apliqui una altra exclusió, com ara la regla de la plena competència.
Pot un empresari reclamar EI al Canadà?
No sobre l'ocupació exclosa. Si la seva ocupació no és assegurable per raó de la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes, no pot reclamar prestacions regulars d'EI. No obstant, pot registrar-se voluntàriament a Service Canada per accedir a les prestacions especials de l'EI, com ara maternitat, parental, malaltia i cura compassiva, subjecte a un període d'espera i a requisits de primes.
L'ocupació d'un cònjuge en una empresa familiar és assegurable per a l'EI?
Sovint no, perquè l'ocupació sense condicions de plena competència queda exclosa en virtut de la secció 5(2)(i) de l'Employment Insurance Act. Tanmateix, la secció 5(3) permet al Ministre considerar-la assegurable si les condicions s'assemblen genuïnament al que parties en condicions de plena competència haurien acordat. La distinció entre un conseller i un accionista també pot afectar la manera com es caracteritza el rol d'un membre de la família.
Es paga CPP sent accionista?
Sí. El CPP no té cap equivalent de la regla del 40% d'exempció d'EI per a accionistes. El salari pagat a un accionista-empleat és renda pensionable, de manera que tant l'empleat com la societat deuen cotitzacions al CPP sobre aquell salari, independentment de la titularitat d'accions amb dret a vot. Els dividends, en canvi, no són renda d'ocupació i no generen cotitzacions al CPP.
Com puc sol·licitar una resolució de la CRA sobre l'assegurabilitat de l'EI?
Presenteu el formulari CPT1, "Request for a CPP/EI Ruling - Employee or Self-Employed?", davant la CRA. Tant el treballador com l'empresari poden presentar-lo. La CRA revisa els fets de la relació laboral i emet una resolució escrita i vinculant sobre si l'ocupació és assegurable per a l'EI i pensionable per al CPP. La resolució protegeix ambdues parts davant futures regularitzacions sobre els mateixos fets.
Fonts i Recursos Oficials
Legislació Federal Citada
- Employment Insurance Act, SC 1996, c 23, s 5(2)(b) - Excluded insurable employment
- Employment Insurance Act, SC 1996, c 23, s 5(2)(i) and s 5(3) - Non-arm's length employment
Formularis i Resolucions de la CRA
- Form CPT1 - Request for a CPP/EI Ruling: Employee or Self-Employed?
- Form PD24 - Application for a Refund of Overdeducted CPP Contributions or EI Premiums
- CRA - CPP and EI Rulings
Recursos Governamentals
- EI special benefits for self-employed people - Canada.ca
- Quebec Parental Insurance Plan (QPIP) - Canada.ca
Contacteu amb Hadri Law
Si sou propietari d'una empresa incorporada i no esteu segur de si el vostre salari està correctament estructurat per a l'EI i el CPP, o si us enfronteu a una sol·licitud de resolució de la CRA, a un reemborsament de primes pagades per error o a una qüestió de compliment de la nòmina, Hadri Law us pot ajudar. Els nostres equips de fiscalitat i dret corporatiu assessoren propietaris-gerents en exactament aquestes qüestions cada dia.
Reserveu una consulta gratuïta al (437) 974-2374 o a través de la nostra pàgina de reserva en línia. Atenem clients en anglès, francès, espanyol i català.
Aquest article és informació general, no assessorament legal. Les normes de l'assegurança d'ocupació i tributàries poden canviar i depenen de les vostres circumstàncies específiques. Consulteu un advocat o assessor fiscal sobre la vostra situació abans de prendre cap mesura.
