Les regles de lloc de subministrament, recollides al Schedule IX de l'Excise Tax Act (Llei de l'impost especial), determinen quina taxa provincial de GST/HST s'aplica a una venda. Per als béns, en general és la destinació de lliurament. Per als serveis, en general és l'adreça del destinatari obtinguda pel proveïdor. Equivocar-se de província vol dir cobrar la taxa incorrecta, i això pot desencadenar una liquidació de la Canada Revenue Agency (Agència d'Ingressos del Canadà, CRA).
Sembla senzill fins que comença a facturar. Una consultora de Toronto amb clients a Alberta, Nova Scotia i Quebec no pot limitar-se a afegir 13 per cent a cada factura i passar pàgina. El lloc de subministrament és una determinació jurídica que es fa a l'empara de l'Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15, i depèn d'on es considera que es produeix el subministrament, no d'on hi hagi la seva oficina. Si la seva empresa envia béns, presta serveis a distància o llicencia béns digitals a clients de fora d'Ontario, són les regles de lloc de subministrament les que decideixen què cobra i què ingressa.
Aquest article cobreix les regles generals per a béns, serveis i béns mobles intangibles, recorre la jerarquia d'adreces que governa la majoria dels serveis professionals i assenyala els errors que més apareixen en una auditoria. Dona per fet que ja està registrat al GST/HST. Si encara està resolent si el registre és obligatori, aquesta és una qüestió separada que tractem a la nostra guia sobre si cal registrar-se al GST/HST com a empresa individual o com a societat.
Per què les regles de lloc de subministrament no són un simple tecnicisme
El Canadà no té una sola taxa d'impost sobre les vendes. En té diverses, i quina cobra vostè depèn enterament del lloc de subministrament.
A les províncies participants, el GST federal es combina amb un component provincial en un únic impost harmonitzat sobre les vendes. Ontario aplica l'HST al 13 per cent. New Brunswick, Newfoundland and Labrador i Prince Edward Island apliquen el 15 per cent. Nova Scotia va passar al 14 per cent amb efectes de l'1 d'abril de 2025. A les províncies no participants i als territoris, inclosos Alberta, British Columbia, Saskatchewan, Manitoba, Quebec i els tres territoris, només s'aplica el GST federal del 5 per cent, i qualsevol impost provincial sobre vendes s'administra per la seva pròpia via. La CRA publica la taula vigent a la seva pàgina sobre la facturació i el cobrament de l'impost.
L'obligació de cobrament del registrant sota la Part IX de l'Excise Tax Act es regeix pel lloc de subministrament, no per l'adreça del proveïdor. La secció 165 grava un subministrament gravable fet al Canadà i imposa el component provincial addicional quan el subministrament es fa en una província participant. El Schedule IX és el que li diu, en primer lloc, si un subministrament s'ha fet o no en una província determinada.
Les conseqüències d'equivocar-se corren en totes dues direccions. Si cobra la taxa més baixa quan governa una província de taxa més alta, la CRA pot liquidar a la seva empresa la diferència més interessos, tant si després la pot recuperar del client com si no. Reclamar a un client un any més tard allò que es va cobrar de menys és una conversa que la majoria d'empresaris preferiria no tenir. Si cobra de més, ha recaptat un impost que el client no devia, i això genera una obligació d'abonament o devolució i un expedient incòmode si el comptable del client ho detecta primer.
Res d'això no és la mateixa pregunta que si cal registrar-se. Els llindars de registre depenen dels ingressos gravables mundials. El lloc de subministrament depèn de l'operació. Una empresa pot ser perfectament correcta quant al registre i, tot i així, rebre una liquidació per anys de factures amb la taxa equivocada.
La regla general per als béns
Per als béns tangibles, el lloc de subministrament és on els béns es lliuren o es posen a disposició del destinatari. La ubicació del proveïdor no mana.
Dues situacions pràctiques cobreixen la major part de les vendes:
- Béns enviats. Quan el proveïdor envia els béns per correu, missatgeria o transportista públic, el lloc de subministrament és la destinació especificada al contracte de transport. Un fabricant de Mississauga que envia a un client de Halifax està fent un subministrament a Nova Scotia. Cobra la taxa de Nova Scotia, encara que els béns no sortissin de la província fins que el camió va arrencar.
- Lliurament en persona. Quan el client pren possessió física a les instal·lacions del proveïdor, el lloc de subministrament és la província on es produeix aquesta transferència. El mateix fabricant de Mississauga que ven al taulell a un client que ha vingut conduint des de Calgary està fent un subministrament a Ontario. Cobra el 13 per cent d'HST, perquè els béns es van posar a disposició a Ontario.
La distinció que fa ensopegar és la que hi ha entre on acaben els béns i on té la seu el client. Que la seu central d'un client sigui a Vancouver no converteix el subministrament en un subministrament de British Columbia si els béns s'envien a una obra a Saint John.
Els esquemes amb diverses parts queden fora d'aquest marc general. Quan un no resident no registrat ven béns que un tercer manté o fabrica físicament al Canadà, les regles de drop shipment de la secció 179 canvien qui es considera que subministra què i a qui. La CRA n'explica el mecanisme al Memorandum 3-3-1, Drop Shipments. Si la seva empresa actua com a agent de lliurament o serveix comandes per compte d'un venedor no resident, aquesta anàlisi és d'especialista. La regla general de lliurament anterior no li donarà la resposta correcta tota sola.
Les regles de lloc de subministrament del GST/HST per a serveis: la jerarquia d'adreces
La majoria d'empreses d'Ontario que llegeixen això venen serveis i no béns, i és aquí on l'anàlisi es torna genuïnament contraintuïtiva.
La regla general per als serveis és una prova en cascada de quatre passos, descrita al Memorandum 3-3-6 de la CRA, Place of Supply in a Province, General Rules for Services. Es recorren els passos en ordre i s'atura al primer que doni una resposta.
Pas u: s'obté una sola adreça canadenca. Si, en el curs ordinari del seu negoci, el proveïdor obté una única adreça canadenca del destinatari, el subministrament es fa a la província d'aquesta adreça. Per a la majoria d'encàrrecs, aquí s'acaba l'anàlisi.
Pas dos: s'obté més d'una adreça canadenca. Si el proveïdor obté dues o més adreces canadenques del destinatari, el subministrament es fa a la província de l'adreça més estretament vinculada al subministrament.
Pas tres: no s'obté cap adreça canadenca. Si no s'obté cap adreça canadenca del destinatari, el subministrament es fa a la província on s'executa la proporció més gran del servei. Quan el servei s'executa per igual en dues o més províncies participants, governa la província amb la taxa provincial més alta.
Pas quatre: execució substancialment fora de les províncies participants. Si el servei s'executa en un 50 per cent o més fora de les províncies participants, el subministrament no es fa en una província participant i s'aplica només el GST en lloc de l'HST.
El punt que la majoria d'empresaris passa per alt és al pas u. Per als serveis professionals i de consultoria ordinaris, mana l'adreça del destinatari, no el lloc on la feina es fa físicament. Un advocat, un comptable, un tenidor de llibres, un consultor de màrqueting o un desenvolupador de programari de Toronto pot fer cada hora de feina en una taula d'Ontario. Si l'adreça del client obtinguda en el curs ordinari del negoci és una adreça d'Alberta, el subministrament es fa igualment a Alberta. La prestació remota no canvia la resposta. Tampoc no ho fa el fet que l'expedient s'obrís, es treballés i es tanqués sense que ningú sortís de la província.
Un exemple treballat
Una societat amb seu central a Calgary contracta un consultor de Toronto. La carta d'encàrrec va adreçada a la seu central de Calgary. La feina dona suport a un projecte situat a Halifax, i el consultor té l'adreça del projecte de Halifax a l'expedient a partir de la correspondència.
S'han obtingut dues adreces canadenques, de manera que el pas u no ho resol i passem al pas dos: quina adreça està més estretament vinculada al subministrament? Si el contracte es va negociar amb la seu central de Calgary i aquesta el va signar, les factures van a Calgary i l'entregable és un informe per a la direcció de Calgary, l'adreça de Calgary és la més estretament vinculada al subministrament. El consultor cobra el 5 per cent de GST.
Canviï els fets. Si l'encàrrec es formalitza amb l'operació de Halifax, les instruccions vénen de Halifax, l'entregable serveix l'emplaçament de Halifax i Calgary hi apareix només com a capçalera corporativa, l'adreça de Halifax és la més estretament vinculada. El consultor cobra el 14 per cent d'HST.
Els fets manen sobre la resposta, i precisament per això la documentació compta. En una auditoria, un expedient que mostri per quina adreça va discórrer realment l'encàrrec val força més que un record.
Excepcions a la regla general de serveis
Abans d'aplicar la jerarquia d'adreces, confirmi que el servei no pertany a una de les categories excloses. Les regles específiques desplacen la general, i diversos tipus de servei habituals tenen la seva pròpia.
Serveis personals. Els serveis prestats a una persona física o executats sobre ella, quan la persona hi és present en aquell moment, segueixen la ubicació de la persona i no una adreça de facturació.
Serveis relacionats amb béns immobles. Segueixen la província on està situat l'immoble. Un administrador de finques, un consultor d'edificació o un advocat que assessora sobre una parcel·la concreta mira, en general, la província de l'immoble i no la del client.
Serveis relacionats amb béns mobles tangibles. Segueixen, en general, el lloc on es troba el bé quan s'executa el servei, amb regles per als béns que es desplacen entre províncies durant l'encàrrec.
Serveis de telecomunicacions. Tenen la seva pròpia regla, ancorada en la ubicació física de l'equip i en els acords de facturació.
La CRA exposa aquestes categories al Memorandum 3-3-6-1, Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services.
Més enllà d'aquestes categories, la CRA ha publicat orientacions sobre acords concrets que desplacen la regla general. El Policy Statement P-219, Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts, per exemple, tracta contractes sota els quals es dona manteniment a equips repartits per diverses províncies a l'empara d'un sol acord nacional. Aquestes determinacions depenen dels fets, i una empresa que opera sota un únic contracte nacional no ha de suposar que s'hi aplica la resposta de l'adreça de facturació.
La conclusió pràctica és de seqüència: comprovi primer si hi ha una regla específica i després recorri a la regla general.
Lloc de subministrament dels béns mobles intangibles
Els béns mobles intangibles, o IPP per les sigles angleses, inclouen llicències de programari, subscripcions digitals, afiliacions, drets de franquícia i drets de propietat intel·lectual. Tenen la seva pròpia regla general, recollida al Memorandum 3-3-5 de la CRA, i es basa en l'adreça de manera semblant a la regla de serveis, però amb una qüestió prèvia important superposada.
Comenci per l'abast de l'ús. Quan l'IPP només es pot fer servir en una província determinada, o quan l'ús està restringit per una altra via a una província determinada, aquella província és el lloc de subministrament amb independència de l'adreça del destinatari. Una llicència que pels seus termes només permet l'ús en una instal·lació d'Ontario és un subministrament d'Ontario encara que la seu central del llicenciatari sigui a Winnipeg.
Quan l'ús no està restringit a una província determinada, l'anàlisi passa a una jerarquia d'adreces paral·lela a la regla de serveis. Mana una única adreça canadenca obtinguda en el curs ordinari del negoci. Més d'una adreça obliga a identificar la més estretament vinculada al subministrament. Quan no s'obté cap adreça canadenca, les regles atenen on es pot fer servir el bé.
Per a les empreses d'Ontario que venen subscripcions de programari, cursos en línia o contingut llicenciat a clients de tot el Canadà, se'n deriven dues coses. Primera, els termes mateixos de la llicència formen part de l'anàlisi fiscal, perquè una restricció geogràfica es pot imposar per damunt de tota la resta. Segona, l'adreça del client capturada al moment del pagament no és un simple detall de facturació. És la prova de la qual depèn la seva taxa.
Errors habituals de les empreses d'Ontario
Cobrar 13 per cent a tothom. L'error més comú és tractar la província d'origen del proveïdor com l'opció per defecte. L'HST d'Ontario s'aplica als subministraments fets a Ontario, no als subministraments fets per empreses d'Ontario.
No documentar l'adreça en el moment del subministrament. La regla general de serveis depèn d'una adreça obtinguda "en el curs ordinari del negoci" del proveïdor. Aquesta formulació posa el pes en els seus processos d'alta de client i de facturació. Un registre al CRM, una carta d'encàrrec o una factura que mostri l'adreça que vostè tenia efectivament en aquell moment és el que fa defensable la posició tres anys després.
Tractar la prestació remota com a decisiva. Fer la feina des d'una taula de Toronto no la converteix en un subministrament d'Ontario. Sota la regla general, mana l'adreça del client.
Saltar-se la comprovació de regles específiques. Els immobles, els serveis personals i els serveis de telecomunicacions tenen les seves pròpies regles. Aplicar la jerarquia general d'adreces a un subministrament que en realitat es regeix per una regla específica produeix la taxa equivocada fins i tot quan l'aritmètica és acurada.
Confondre lloc de subministrament amb registre. Són qüestions separades amb proves separades, i encertar-ne una no diu res sobre l'altra.
Suposar que una altra elecció de GST/HST ho cobreix. Els empresaris de vegades barregen la facturació ordinària amb eleccions transaccionals. L'elecció GST44, per exemple, es refereix a la venda d'un negoci en funcionament sota la secció 167(1). És una part relacionada però diferent del règim del GST/HST i no incideix en quina taxa cobra vostè en les vendes corrents.
Preguntes freqüents
He de cobrar HST o GST a un client d'una altra província?
Depèn del lloc de subministrament, no d'on estigui ubicada la seva empresa. Si el lloc de subministrament és una província participant, cobra l'HST d'aquella província. Si és una província no participant com Alberta o British Columbia, cobra el 5 per cent de GST. Per als serveis, el lloc de subministrament sol determinar-se per l'adreça canadenca del client obtinguda en el curs ordinari del negoci.
Què passa si cobro la taxa de GST/HST equivocada?
Si va cobrar de menys, la CRA pot liquidar a la seva empresa la diferència més interessos, i la responsabilitat recau en vostè com a registrant, tant si la pot recuperar del client com si no. Si va cobrar de més, ha recaptat un impost que el client no devia, cosa que normalment implica emetre un abonament i ajustar la seva declaració.
El lloc de subministrament depèn d'on s'executa la feina o d'on és el client?
Per a la majoria de serveis, mana l'adreça del client sota la regla general. On s'executa la feina només esdevé rellevant si no s'obté cap adreça canadenca del destinatari, o si s'aplica una regla específica, com la dels serveis relacionats amb béns immobles.
Quina és la regla de lloc de subministrament per a productes digitals o llicències de programari?
Són béns mobles intangibles. Si l'ús està restringit a una sola província, aquella província governa. Altrament s'aplica una jerarquia d'adreces semblant a la regla de serveis, basada en l'adreça canadenca obtinguda en el curs ordinari del negoci.
El lloc de subministrament és el mateix que el registre al GST/HST?
No. El registre determina si la seva empresa ha de recaptar GST/HST, en funció dels ingressos gravables mundials. El lloc de subministrament determina quina taxa s'aplica un cop està registrat i fa subministraments gravables. Una empresa pot estar plenament al dia amb el registre i, tot i així, rebre una liquidació per anys de factures amb la taxa equivocada si mai no va treballar les regles de lloc de subministrament.
Aquest article ofereix informació general i no constitueix assessorament legal ni fiscal. Les determinacions de lloc de subministrament depenen dels fets concrets. Consulti un advocat per comentar la seva situació.
Fonts i recursos oficials
Lleis federals citades
- Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15 - Part IX (GST/HST) i Schedule IX (Place of Supply)
Informació de taxes de la CRA 2. CRA - Charge and Collect the Tax: Place of Supply
Memoranda i policy statements de GST/HST de la CRA citats 3. Memorandum 3-3-1 - Drop Shipments 4. Memorandum 3-3-6 - Place of Supply in a Province, General Rules for Services 5. Memorandum 3-3-6-1 - Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services 6. Memorandum 3-3-5 - Place of Supply in a Province, General Rules for Intangible Personal Property 7. Policy Statement P-219 - Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts
Recursos útils 8. Law Society of Ontario - Find a Lawyer
Contacte amb Hadri Law
Si la seva empresa factura a clients de més d'una província, o no té la certesa que la taxa de les seves factures sigui la correcta, una revisió de les seves pràctiques de facturació sol ser un exercici breu amb un retorn apreciable. Martina Caunedo, la nostra advocada fiscalista, té més de 12 anys d'experiència tributària, incloses auditories de la CRA, objeccions i recursos davant el Tax Court of Canada, i treballa amb el nostre equip corporatiu en el vessant de fiscalitat corporativa precisament d'aquestes qüestions.
Truqui al (437) 974-2374 per a una consulta gratuïta. Atenem clients en anglès, francès, espanyol i català.
