L'amortització immediata (immediate expensing) permet a una empresa canadenca deduir el cost íntegre de determinats béns de capital, com ara maquinària, equipament o actius d'energia neta, l'any en què passen a estar disponibles per a l'ús, en lloc de repartir la deducció al llarg de molts anys. Les normes sobre l'amortització immediata i la CRA han tornat a canviar amb el projecte de llei C-15 (sanció reial el 26 de març de 2026), de manera que bona part dels consells que circulen en línia ja han quedat desfasats.
Cada dòlar que la seva empresa gasta en equipament és, en principi, una deducció fiscal. La qüestió real no és si el pot deduir, sinó quan. Les normes estàndard de la deducció per cost de capital durant el primer any al Canadà reparteixen aquesta deducció al llarg d'anys, o fins i tot dècades. Les mesures accelerades li permeten reclamar-ne la major part, o la totalitat, el primer any, cosa que allibera liquiditat i redueix el cost efectiu del capital.
Aquest factor temps importa ara més que mai, perquè la llei ha canviat tres vegades des del 2021. Si l'article o el memoràndum que està llegint no esmenta el projecte de llei C-15, és possible que descrigui normes que ja no s'apliquen. Aquest article aclareix tres etapes ben diferenciades: la mesura temporal per a societats privades que ja ha expirat, l'incentiu original a la inversió accelerada que va començar a desaparèixer, i la versió reinstaurada i ampliada que és vigent avui.
Situació actual el 2026: llegiu això primer
Abans d'entrar en la mecànica, aquí té la versió breu de com es troba avui cada mesura.
- Expirada: la mesura temporal d'amortització immediata per a CCPC, que permetia fins a 1,5 milions de dòlars anuals de béns designats per a amortització immediata (designated immediate expensing property, DIEP), ja no està disponible per a béns nous.
- Substituïda per a la majoria de compres noves: l'incentiu original a la inversió accelerada del Canadà (Accelerated Investment Incentive) del 2018 va iniciar una desaparició programada, però per als béns adquirits després del 2024 ha quedat substituït en gran mesura per les normes reinstaurades.
- Vigent: l'incentiu a la inversió accelerada del Canadà reinstaurat i ampliat, la peça central del paquet que el govern federal ha batejat com a «superdeducció per productivitat» (Productivity Super-Deduction), s'aplica ara als béns admissibles adquirits l'1 de gener de 2025 o després i disponibles per a l'ús abans del 2030.
Si ha de retenir una sola cosa d'aquest article, que sigui aquesta: la mesura que es descriu més sovint en línia, la regla d'amortització immediata per a CCPC d'1,5 milions de dòlars, ha expirat per a béns nous, i ara és vigent una substitució més àmplia.
Un breu repàs de la deducció per cost de capital
Per seguir la resta de l'article, cal una mica de vocabulari. La deducció per cost de capital (capital cost allowance, CCA) és la versió fiscal de l'amortització accelerada que la CRA fa servir per regular la deducció dels actius amortitzables. La majoria d'actius amortitzables s'ubiquen en una classe prescrita amb un tipus anual fixat. L'equipament general de la classe 8, per exemple, s'amortitza al 20% anual, i la majoria de vehicles de la classe 10, al 30%. El tipus s'aplica sobre saldo decreixent, de manera que la deducció es redueix cada any.
També hi ha la regla del mig any (half-year rule). L'any en què adquireix un actiu, normalment només pot reclamar la meitat del tipus habitual de CCA. Aquesta regla empeny encara més part de la deducció cap als anys posteriors.
Pensi en una màquina de 500.000 dòlars de la classe 8. Amb les normes estàndard, la seva deducció per cost de capital del primer any al Canadà és d'aproximadament 50.000 dòlars, perquè el tipus del 20% es divideix per la meitat l'any d'adquisició. Ha gastat mig milió de dòlars però només ha protegit de l'impost 50.000 dòlars el primer any. Les mesures accelerades canvien radicalment aquest panorama.
Convé recordar què fa realment l'acceleració. L'import total que dedueix al llarg de la vida de l'actiu és el mateix en tots dos casos. L'acceleració avança el benefici en el temps. El valor rau en la millora del flux de caixa i en un cost del capital més baix, no en una deducció total més gran. És una eina de diferiment, no una rebaixa fiscal permanent.
Primera etapa (expirada): la mesura temporal d'amortització immediata per a CCPC
Introduïda en el Pressupost del 2021, aquesta mesura permetia a les societats privades sota control canadenc (Canadian-controlled private corporations, CCPC) amortitzar fins a 1,5 milions de dòlars anuals de béns designats per a amortització immediata l'any en què el bé passava a estar disponible per a l'ús. Dins d'aquest límit anual, els béns admissibles es podien deduir al 100% el primer any.
Els béns designats per a amortització immediata, o DIEP, abastaven la major part dels béns amortitzables. Les exclusions principals eren els actius de llarga durada: les classes 1 a 6 (edificis), la classe 14.1 (fons de comerç i intangibles similars), la classe 17 (carreteres i zones d'aparcament) i les classes 47, 49 i 51 (canonades i actius de tipus subministrament). Les societats associades havien de compartir l'únic límit anual d'1,5 milions de dòlars, de manera que un grup societari no podia multiplicar el benefici entre entitats vinculades.
La mesura s'aplicava originalment a les CCPC i es va ampliar el 2022 per incloure les persones físiques residents al Canadà i determinats partnerships canadencs. Les finestres d'adquisició i de disponibilitat variaven segons el tipus de contribuent. Per a les CCPC, el bé generalment havia de passar a estar disponible per a l'ús abans de l'1 de gener de 2024. Per a les persones físiques i els partnerships s'aplicava un termini posterior (abans de l'1 de gener de 2025), de manera que la regla precisa per tipus d'entitat s'hauria de confirmar per a cada declaració concreta.
La situació actual és clara: aquesta mesura ha expirat i cap bé nou pot entrar al programa. Hi ha, però, un matís pràctic per a compres passades. Una CCPC que va comprar béns admissibles durant la finestra activa encara pot tenir deduccions per reclamar a la declaració de l'exercici fiscal en què el bé va passar a estar disponible per a l'ús per primera vegada. Si la seva empresa va adquirir equipament, posem pel cas, a finals del 2023, el tractament DIEP encara pot ser rellevant per a aquella declaració tot i que el programa en si estigui tancat a béns nous.
Una advertència. Aquesta mesura sovint es presenta en línia com si encara estigués activa. Articles de blog, memoràndums de comptables i notes de programari escrits abans del 2024 descriuran sovint la regla d'1,5 milions de dòlars com a vigent. Per a qualsevol compra que estigui planificant avui, no ho és.
Segona etapa (en desaparició): l'incentiu original a la inversió accelerada del Canadà
L'incentiu original a la inversió accelerada del Canadà (Accelerated Investment Incentive) va arribar amb l'actualització econòmica de la tardor del 2018. S'aplicava als béns admissibles, entès en sentit ampli com la major part dels béns amortitzables adquirits després del 20 de novembre de 2018 i disponibles per a l'ús abans del 2028.
L'incentiu a la inversió accelerada del Canadà oferia dues millores respecte de la CCA estàndard. En primer lloc, suspenia la regla del mig any, de manera que la CCA del primer any es calculava com si l'actiu s'hagués posseït tot l'any. En segon lloc, aplicava un tipus incrementat el primer any. Per als béns normalment subjectes a la regla del mig any, la CCA es calculava sobre una base incrementada el primer any, cosa que tenia l'efecte net de gairebé triplicar la deducció normal del primer any un cop es tenia en compte la suspensió de la regla del mig any.
La mesura original també oferia l'amortització íntegra el primer any per a determinades classes especials, incloses la classe 53 (maquinària i equipament de fabricació i transformació) i les classes 43.1 i 43.2 (equipament de generació i conservació d'energia neta).
El parany era la desaparició programada. Per als béns disponibles per a l'ús després del 2023, els tipus incrementats havien d'anar reduint-se: una millora reduïda del 2024 al 2027 i, després, l'eliminació total a partir del 2027 segons el calendari original. Aquest calendari ha quedat ara superat per la reinstauració que es descriu més avall per als béns adquirits després del 2024. Els tipus reduïts del 2024 al 2027 s'apliquen efectivament només als béns adquirits abans de l'1 de gener de 2025. El tractament dels béns adquirits durant el 2024 se situa en un punt de transició que s'hauria de confirmar amb assessorament fiscal.
Aquí és on els empresaris que busquen una planificació de capital fiscalment eficient sovint s'equivoquen, i on treballar amb advocats corporatius de Toronto experimentats en l'estructura subjacent marca una diferència real. El llenguatge de la desaparició encara és pertot arreu a internet, però ja no explica tota la història.
Tercera etapa (vigent): l'incentiu a la inversió accelerada reinstaurat, o «superdeducció per productivitat»
Aquest és el nucli de la qüestió per a qualsevol empresa que compri actius de capital avui. El govern federal va proposar reinstaurar l'incentiu a la inversió accelerada del Canadà en l'actualització econòmica de la tardor del 2024, el va confirmar i ampliar en el Pressupost del 2025 i el va implementar mitjançant el projecte de llei C-15, la legislació d'implementació del Pressupost 2025, que va rebre la sanció reial el 26 de març de 2026. Els professionals i el programari fiscal solen referir-se al règim reinstaurat com a «Reaccelerated Investment Incentive Property», o RIIP, per distingir-lo de la mesura original.
Tres característiques fan que la mesura reinstaurada sigui més àmplia que la regla temporal d'amortització immediata per a CCPC que substitueix a la pràctica.
És oberta a totes les empreses. L'incentiu reinstaurat no es limita a les CCPC. S'hi poden acollir les societats, les persones físiques i els partnerships. És un canvi rellevant respecte de la regla DIEP expirada, que estava restringida a les CCPC, les persones físiques i els partnerships canadencs.
No hi ha cap límit en dòlars. A diferència de l'antic sostre d'1,5 milions de dòlars, la mesura reinstaurada no imposa cap límit anual per empresa sobre els béns que poden acollir-s'hi.
La deducció incrementada és substancial. Els béns amortitzables admissibles adquirits l'1 de gener de 2025 o després i disponibles per a l'ús abans de l'1 de gener de 2030 no estan subjectes a la regla del mig any. Per als béns normalment subjectes a la regla del mig any, la deducció del primer any és aproximadament el triple de l'import normal, i per als béns que no hi estan normalment subjectes, aproximadament una vegada i mitja l'import normal.
Les normes reinstaurades també restableixen l'amortització íntegra el primer any per a les classes especials. La maquinària i l'equipament de fabricació i transformació de la classe 53, l'equipament d'energia neta i de conservació de les classes 43.1 i 43.2, i els vehicles de zero emissions de les classes 54, 55 i 56 tenen tots dret a l'amortització íntegra el primer any quan s'adquireixen dins de la finestra d'admissibilitat.
Un detall a vigilar: la classe 53 com a categoria té previst finalitzar després del 2025 per a les noves adquisicions. A partir del 2026, la maquinària de fabricació i transformació generalment passa a la classe 43 (tipus del 30%). L'incentiu reinstaurat continua oferint l'amortització íntegra el primer any per a aquest equipament, sempre que hagués reunit els requisits de bé de la classe 53 si s'hagués adquirit el 2025. Aquesta és exactament la mena de peça mòbil que fa que valgui la pena una revisió professional per a les compres del 2026.
La nova mesura per als edificis de fabricació i transformació
El Pressupost del 2025 va afegir una cosa genuïnament nova. Els edificis admissibles de fabricació i transformació de la classe 1 poden acollir-se ara al tractament d'amortització immediata, és a dir, una deducció íntegra el primer any, quan s'adquireixen el 4 de novembre de 2025 (el dia del pressupost) o després i s'utilitzen per primera vegada per a la fabricació o la transformació abans del 2030.
Per reunir els requisits, l'edifici generalment s'ha de destinar almenys en un 90% a la fabricació o la transformació, mesurat per superfície útil, i ha de ser un edifici adquirit de nou que no fos propietat prèvia del contribuent ni d'una persona vinculada en condicions que no siguin de plena competència. És una desviació significativa del tractament històric dels edificis, que figuren entre els actius més lents d'amortitzar, amb un tipus decreixent del 4%. La deducció incrementada per a aquests edificis es redueix per als béns utilitzats per primera vegada el 2030 i endavant, i un canvi posterior en l'ús de l'edifici pot desencadenar una recuperació (recapture).
Quan desapareix la mesura reinstaurada
La millora íntegra està lligada al fet que el bé passi a estar disponible per a l'ús abans del 2030. Després d'aquesta data, l'incentiu es redueix. Els béns disponibles per a l'ús aproximadament del 2030 al 2031 reben una millora parcial, els béns disponibles per a l'ús aproximadament del 2032 al 2033 reben una millora més petita, i els béns disponibles per a l'ús després del 2033 tornen als tipus de CCA estàndard sense cap millora.
La conclusió de planificació és el moment en què el bé està «disponible per a l'ús», no només la data de compra. La finestra per a l'amortització íntegra es tanca per als béns que passen a estar disponibles per a l'ús abans de l'1 de gener de 2030. Per a una empresa a mitjans del 2026, això suposa un marge d'aproximadament tres anys i mig, i els actius parcialment construïts que encara no estan disponibles per a l'ús poden quedar-ne fora.
Una il·lustració pràctica
Per fer-ho concret, prenguem un fabricant de Toronto que compra 800.000 dòlars d'equipament de fabricació al tercer trimestre del 2026, disponible per a l'ús el novembre del 2026.
Amb el tractament estàndard de CCA (suposem la classe 43 al 30% sobre saldo decreixent amb la regla del mig any), la deducció del primer any seria d'aproximadament 120.000 dòlars.
Amb l'incentiu reinstaurat i l'amortització íntegra per a l'equipament de fabricació admissible, la deducció del primer any és la totalitat dels 800.000 dòlars. Amb un tipus impositiu de societats combinat il·lustratiu del 26,5%, això suposa aproximadament 212.000 dòlars d'impost diferit el primer any, en comparació amb aproximadament 31.800 dòlars amb la CCA estàndard.
L'advertència important val la pena repetir-la: es tracta d'un diferiment. Un cop deduït el cost íntegre, la CCA futura sobre aquell actiu baixa a zero, de manera que la deducció total al llarg de la vida no varia. El benefici és el valor temporal dels diners i la liquiditat que allibera ara. Els resultats reals depenen dels ingressos de l'empresa, del tipus impositiu i de les circumstàncies, i aquesta il·lustració no és assessorament fiscal.
Consideracions clau de planificació
Una pàgina web de la CRA li pot indicar els tipus. El que no pot fer és ajudar-lo a encaixar aquestes mesures en la resta de la seva situació fiscal. Alguns punts importen sistemàticament.
«Disponible per a l'ús» és un concepte definit. La Income Tax Act (Llei de l'impost sobre la renda) estableix les normes de quan es considera que un bé està disponible per a l'ús. La maquinària que encara s'està instal·lant, o un edifici encara en construcció, poden no reunir encara els requisits. El moment de la posada en servei d'un actiu pot determinar quin exercici fiscal capta la deducció per amortització accelerada.
L'estructura del grup encara importa fins i tot sense límit. L'incentiu reinstaurat no té cap límit en dòlars per empresa, a diferència de l'antic sostre DIEP d'1,5 milions de dòlars que les societats associades havien de compartir. Tot i així, quina entitat del grup societari posseeix l'actiu pot afectar el resultat després d'impostos, especialment quan els ingressos i els tipus difereixen dins del grup.
La recuperació i la pèrdua final poden seguir la transmissió. Si una empresa amortitza íntegrament un actiu i després el transmet, s'apliquen les normes habituals de recuperació (recapture) i de pèrdua final (terminal loss). Estructurar l'adquisició i qualsevol venda posterior tenint en compte aquestes conseqüències evita sorpreses.
Les reclamacions accelerades no són immunes a una auditoria. La CRA pot qüestionar la classe en què s'ha ubicat un bé i si estava realment disponible per a l'ús. Conservar registres de la data d'adquisició, de la data de disponibilitat per a l'ús i de la base de la designació de classe és la millor defensa davant d'una nova liquidació.
Aquestes mesures interactuen amb altres incentius. L'incentiu reinstaurat pot creuar-se amb els crèdits per a la investigació científica i el desenvolupament experimental (Scientific Research and Experimental Development, SR&ED), amb els crèdits fiscals provincials a la inversió i amb el crèdit fiscal a la inversió en tecnologia neta (Clean Technology Investment Tax Credit). Si reclamar una CCA accelerada sobre les classes 43.1 o 43.2 afecta l'admissibilitat per a altres crèdits és una qüestió que cal treballar de manera deliberada.
Els grups transfronterers afronten una complexitat afegida. Les empreses amb una matriu als Estats Units o amb operacions transfrontereres han de tenir present que les deduccions canadenques accelerades poden generar diferències temporànies a efectes comptables i poden incidir en les posicions de subcapitalització (thin capitalization) o de preus de transferència (transfer pricing).
Una nota de gestió. La CRA encara està actualitzant la seva guia publicada per reflectir el projecte de llei C-15. Verifiqui sempre la guia vigent a canada.ca, perquè la pàgina de l'agència sobre l'incentiu a la inversió accelerada pot no reflectir encara plenament les normes reinstaurades.
Resum de les tres etapes
| Etapa | Mesura | Qui | Finestra del bé | Benefici del primer any | Situació (2026) |
|---|---|---|---|---|---|
| 2021-2023 | Amortització immediata temporal per a CCPC (DIEP) | CCPC, persones físiques, partnerships canadencs | Adquirit el 19 d'abril de 2021 o després; disponible per a l'ús abans de l'1 de gener de 2024 (CCPC) | Fins a 1,5 M de dòlars l'any, cost íntegre fins al límit | Expirada |
| 2018-2027 | Incentiu original a la inversió accelerada del Canadà | Totes les empreses | Adquirit després del 20 de novembre de 2018; disponible per a l'ús abans del 2028 | Tipus incrementat el primer any (variable) | Substituïda per a adquisicions posteriors al 2024 |
| 2025-2029 | Incentiu a la inversió accelerada reinstaurat («superdeducció per productivitat») | Totes les empreses | Adquirit l'1 de gener de 2025 o després; disponible per a l'ús abans del 2030 | Aproximadament el triple de la deducció normal del primer any; amortització íntegra per a les classes 43.1, 43.2, 53 i els edificis de fabricació i transformació | Vigent |
| 2030-2033 | Desaparició de l'incentiu reinstaurat | Totes les empreses | Disponible per a l'ús del 2030 al 2033 | Millora reduïda (variable segons l'any) | Programada |
Preguntes freqüents
Què és l'amortització immediata per a les empreses canadenques?
L'amortització immediata és la possibilitat de deduir el cost íntegre de determinats béns de capital l'any en què passen a estar disponibles per a l'ús, en lloc d'amortitzar-los gradualment a través dels tipus de CCA al llarg de diversos anys.
L'amortització immediata d'1,5 milions de dòlars encara està disponible per a les CCPC el 2026?
No. La mesura temporal d'amortització immediata per a CCPC (DIEP) va expirar per a béns nous que van passar a estar disponibles per a l'ús abans de l'1 de gener de 2024. L'ha substituïda l'incentiu a la inversió accelerada reinstaurat, que no té cap límit en dòlars però sí normes diferents.
Què és l'incentiu a la inversió accelerada i com funciona?
L'incentiu a la inversió accelerada del Canadà, reinstaurat mitjançant el projecte de llei C-15, suspèn la regla del mig any i ofereix una deducció de CCA incrementada el primer any sobre els béns admissibles. Per a la major part dels béns admissibles adquirits del 2025 al 2029, la deducció del primer any és aproximadament el triple del que seria amb la CCA estàndard.
Què són els béns designats per a amortització immediata (DIEP)?
El DIEP era la categoria de béns que reunien els requisits per a la mesura temporal d'amortització immediata per a CCPC (del 2021 al 2023). Abastava la major part dels béns amortitzables tret dels actius de llarga durada de les classes de CCA 1 a 6, 14.1, 17, 47, 49 i 51. El terme ja no s'aplica a béns nous.
Encara puc reclamar una CCA accelerada per a equipament comprat el 2026?
Sí, a través de l'incentiu reinstaurat. Els béns adquirits el 2025 o més tard que passin a estar disponibles per a l'ús abans del 2030 reuneixen els requisits per a una deducció de CCA incrementada el primer any en virtut del projecte de llei C-15.
Quines classes de CCA reuneixen els requisits per a l'amortització íntegra segons el dret fiscal canadenc?
Amb les mesures reinstaurades, la classe 53 (maquinària de fabricació i transformació), les classes 43.1 i 43.2 (equipament d'energia neta) i els vehicles de zero emissions de les classes 54, 55 i 56 reuneixen els requisits per a l'amortització íntegra el primer any. Els edificis admissibles de fabricació i transformació de la classe 1 adquirits el 4 de novembre de 2025 o després també hi tenen dret.
Quan desapareix l'amortització accelerada de la CRA?
Amb les normes vigents, la deducció incrementada íntegra s'aplica als béns disponibles per a l'ús abans del 2030. Del 2030 al 2033, la millora es va reduint i, després del 2033, s'apliquen els tipus de CCA estàndard.
En què es diferencia la «superdeducció per productivitat» de l'antic incentiu a la inversió accelerada?
La «superdeducció per productivitat» (Productivity Super-Deduction) del govern és l'etiqueta paraigua per a un paquet de mesures d'amortització accelerada en virtut del projecte de llei C-15, amb l'incentiu a la inversió accelerada del Canadà reinstaurat com a nucli. És oberta a totes les empreses (no només a les CCPC), no té cap límit en dòlars i afegeix la nova mesura per als edificis de fabricació i transformació. És més àmplia i, en alguns aspectes, més generosa que la mesura original.
Cal designar els béns en un formulari de la CRA per reclamar una CCA accelerada?
Amb l'antiga mesura DIEP, els béns admissibles s'havien de designar en un formulari prescrit de la CRA. L'incentiu reinstaurat generalment es reclama a través del càlcul ordinari de la CCA i no d'una designació separada, però els passos de procediment s'haurien de confirmar amb un advocat fiscalista o un comptable.
Hauria de comprar equipament ara per aprofitar la CCA accelerada?
La finestra d'amortització íntegra s'estén fins a finals del 2029 per als béns disponibles per a l'ús abans del 2030. Que tingui sentit accelerar la despesa de capital depèn dels ingressos de la seva empresa, del tipus impositiu de societats i del flux de caixa, no només de la deducció. Val la pena modelitzar professionalment l'impacte després d'impostos abans de comprometre's.
Fonts i recursos oficials
Pressupost i legislació federals
- Budget 2025: Tax Measures Supplementary Information (Productivity Super-Deduction)
- Bill C-15, Budget 2025 Implementation Act, No. 1 (LEGISinfo)
Guies de la Canada Revenue Agency 3. Accelerated Investment Incentive (Canada Revenue Agency) 4. Classes of Depreciable Property (Canada Revenue Agency) 5. Income Tax Folio S3-F4-C1, General Discussion of Capital Cost Allowance
Contacte amb Hadri Law
L'amortització accelerada i les normes d'amortització immediata poden generar avantatges reals de flux de caixa per a les empreses canadenques, però les normes són tècniques, canvien sovint i interactuen amb altres incentius fiscals de maneres que premien una planificació acurada. Si està sospesant una compra de capital important o revisant l'estratègia fiscal de la seva societat, els nostres advocats fiscalistes de societats de Toronto poden ajudar-lo a estructurar-la correctament.
Martina Caunedo, l'advocada fiscalista de Hadri Law (LSO 2024, LLM Osgoode 2022), aporta més de 12 anys d'experiència en fiscalitat internacional, que inclou la defensa en auditories de la CRA i les apel·lacions davant el Tax Court.
Truqui al +1 (437) 974-2374 per a una consulta gratuïta, o reservi en línia a calendly.com/hadrilaw/free-consultation. Atenem clients en anglès, francès, espanyol i català.
Aquest article ofereix informació general i no constitueix assessorament jurídic ni fiscal. Cada situació és diferent. Poseu-vos en contacte amb un advocat per parlar de les vostres circumstàncies concretes.
