Las reglas de lugar de suministro, recogidas en el Schedule IX de la Excise Tax Act (Ley del Impuesto Especial al Consumo), determinan qué tasa provincial de GST/HST se aplica a una venta. Para los bienes, por regla general es el destino de entrega. Para los servicios, por regla general es la dirección del destinatario obtenida por el proveedor. Equivocarse de provincia significa cobrar la tasa incorrecta, y eso puede desencadenar una evaluación de la Canada Revenue Agency (CRA, Agencia Tributaria de Canadá).
Suena sencillo hasta que empieza a facturar. Una consultora de Toronto con clientes en Alberta, Nova Scotia y Quebec no puede limitarse a sumar 13 por ciento a cada factura y seguir adelante. El lugar de suministro es una determinación jurídica que se hace bajo la Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15, y depende de dónde se considera que ocurre el suministro, no de dónde esté su oficina. Si su empresa envía bienes, presta servicios a distancia o licencia bienes digitales a clientes fuera de Ontario, son las reglas de lugar de suministro las que deciden qué cobra y qué remite.
Este artículo cubre las reglas generales para bienes, servicios y bienes muebles intangibles, recorre la jerarquía de direcciones que gobierna la mayoría de los servicios profesionales y señala los errores que más aparecen en auditoría. Da por supuesto que usted ya está registrado en GST/HST. Si todavía está resolviendo si el registro es obligatorio, esa es una cuestión distinta que tratamos en nuestra guía sobre si conviene registrarse en GST/HST como empresa unipersonal o como corporación.
Por qué las reglas de lugar de suministro no son un mero tecnicismo
Canadá no tiene una sola tasa de impuesto a las ventas. Tiene varias, y cuál cobra usted depende enteramente del lugar de suministro.
En las provincias participantes, el GST federal se combina con un componente provincial en un único impuesto armonizado sobre las ventas. Ontario aplica el HST al 13 por ciento. New Brunswick, Newfoundland and Labrador y Prince Edward Island aplican el 15 por ciento. Nova Scotia pasó al 14 por ciento con efecto desde el 1 de abril de 2025. En las provincias no participantes y los territorios, incluidos Alberta, British Columbia, Saskatchewan, Manitoba, Quebec y los tres territorios, solo se aplica el GST federal del 5 por ciento, y cualquier impuesto provincial a las ventas se administra por su propia vía. La CRA publica la tabla vigente en su página sobre cobro y recaudación del impuesto.
La obligación de recaudación del registrante bajo la Parte IX de la Excise Tax Act se rige por el lugar de suministro, no por la dirección del proveedor. La sección 165 grava un suministro gravable realizado en Canadá e impone el componente provincial adicional cuando el suministro se realiza en una provincia participante. El Schedule IX es lo que le dice, en primer lugar, si un suministro se realizó o no en una provincia determinada.
Las consecuencias de equivocarse corren en ambas direcciones. Si cobra la tasa más baja cuando gobierna una provincia de tasa más alta, la CRA puede evaluar a su empresa por la diferencia más intereses, pueda usted o no recuperarla después del cliente. Reclamar a un cliente un año más tarde lo que se cobró de menos es una conversación que la mayoría de los empresarios preferiría no tener. Si cobra de más, ha recaudado un impuesto que el cliente no debía, lo que genera una obligación de crédito o devolución y un expediente incómodo si el contador del cliente lo detecta primero.
Nada de esto es la misma pregunta que si debe registrarse. Los umbrales de registro dependen de los ingresos gravables mundiales. El lugar de suministro depende de la operación. Una empresa puede estar impecable en materia de registro y aun así recibir una evaluación por años de facturas con la tasa equivocada.
La regla general para los bienes
Para los bienes tangibles, el lugar de suministro es donde los bienes se entregan o se ponen a disposición del destinatario. La ubicación del proveedor no manda.
Dos situaciones prácticas cubren la mayoría de las ventas:
- Bienes enviados. Cuando el proveedor envía los bienes por correo, mensajería o transportista común, el lugar de suministro es el destino especificado en el contrato de transporte. Un fabricante de Mississauga que envía a un cliente de Halifax está realizando un suministro en Nova Scotia. Cobra la tasa de Nova Scotia, aunque los bienes no salieran de la provincia hasta que arrancó el camión.
- Entrega en persona. Cuando el cliente toma posesión física en las instalaciones del proveedor, el lugar de suministro es la provincia donde ocurre esa transferencia. El mismo fabricante de Mississauga que vende en mostrador a un cliente que llegó conduciendo desde Calgary está realizando un suministro en Ontario. Cobra el 13 por ciento de HST, porque los bienes se pusieron a disposición en Ontario.
La distinción que hace tropezar a muchos es la que existe entre dónde terminan los bienes y dónde está radicado el cliente. Que la casa matriz de un cliente esté en Vancouver no convierte el suministro en un suministro de British Columbia si los bienes se envían a una obra en Saint John.
Los esquemas con varias partes quedan fuera de este marco general. Cuando un no residente no registrado vende bienes que un tercero mantiene o fabrica físicamente en Canadá, las reglas de drop shipment de la sección 179 cambian quién se considera que suministra qué y a quién. La CRA explica el mecanismo en el Memorandum 3-3-1, Drop Shipments. Si su empresa actúa como agente de entrega o cumple pedidos por cuenta de un vendedor no residente, ese análisis es de especialista. La regla general de entrega anterior no le dará por sí sola la respuesta correcta.
Las reglas de lugar de suministro de GST/HST para servicios: la jerarquía de direcciones
La mayoría de las empresas de Ontario que leen esto venden servicios y no bienes, y es aquí donde el análisis se vuelve genuinamente contraintuitivo.
La regla general para servicios es una prueba en cascada de cuatro pasos, descrita en el Memorandum 3-3-6 de la CRA, Place of Supply in a Province, General Rules for Services. Se recorren los pasos en orden y se detiene en el primero que dé una respuesta.
Paso uno: se obtiene una sola dirección canadiense. Si, en el curso ordinario de su negocio, el proveedor obtiene una única dirección canadiense del destinatario, el suministro se realiza en la provincia de esa dirección. Para la mayoría de los encargos, ahí termina el análisis.
Paso dos: se obtiene más de una dirección canadiense. Si el proveedor obtiene dos o más direcciones canadienses del destinatario, el suministro se realiza en la provincia de la dirección más estrechamente vinculada al suministro.
Paso tres: no se obtiene ninguna dirección canadiense. Si no se obtiene ninguna dirección canadiense del destinatario, el suministro se realiza en la provincia donde se ejecuta la mayor proporción del servicio. Cuando el servicio se ejecuta por igual en dos o más provincias participantes, gobierna la provincia con la tasa provincial más alta.
Paso cuatro: ejecución sustancialmente fuera de las provincias participantes. Si el servicio se ejecuta en un 50 por ciento o más fuera de las provincias participantes, el suministro no se realiza en una provincia participante y se aplica solo el GST en lugar del HST.
Lo que la mayoría de los empresarios pasa por alto está enterrado en el paso uno. Para los servicios profesionales y de consultoría ordinarios, manda la dirección del destinatario, no el lugar donde el trabajo se realiza físicamente. Un abogado, un contador, un tenedor de libros, un consultor de marketing o un desarrollador de software de Toronto puede hacer cada hora del trabajo en un escritorio de Ontario. Si la dirección del cliente obtenida en el curso ordinario del negocio es una dirección de Alberta, el suministro se realiza igualmente en Alberta. La prestación remota no cambia la respuesta. Tampoco lo hace el hecho de que el expediente se abriera, se trabajara y se cerrara sin que nadie saliera de la provincia.
Un ejemplo trabajado
Una empresa con casa matriz en Calgary contrata a un consultor de Toronto. La carta de encargo va dirigida a la casa matriz de Calgary. El trabajo en sí da soporte a un proyecto en Halifax, y el consultor tiene la dirección del proyecto de Halifax en el expediente a partir de la correspondencia.
Se han obtenido dos direcciones canadienses, de modo que el paso uno no lo resuelve y pasamos al paso dos: ¿qué dirección está más estrechamente vinculada al suministro? Si el contrato se negoció con la casa matriz de Calgary y esta lo firmó, las facturas van a Calgary y el entregable es un informe para la dirección de Calgary, la dirección de Calgary es la más estrechamente vinculada al suministro. El consultor cobra el 5 por ciento de GST.
Cambie los hechos. Si el encargo se celebra con la operación de Halifax, las instrucciones vienen de Halifax, el entregable sirve al emplazamiento de Halifax y Calgary aparece solo como membrete corporativo, la dirección de Halifax está más estrechamente vinculada. El consultor cobra el 14 por ciento de HST.
Los hechos mandan sobre la respuesta, y por eso mismo la documentación importa. En auditoría, un expediente que muestre por qué dirección discurrió realmente el encargo vale bastante más que un recuerdo.
Excepciones a la regla general de servicios
Antes de aplicar la jerarquía de direcciones, confirme que el servicio no pertenece a una de las categorías excluidas. Las reglas específicas desplazan a la general, y varios tipos de servicio habituales tienen la suya propia.
Servicios personales. Los servicios prestados a una persona física o ejecutados sobre ella, cuando la persona está presente en ese momento, siguen la ubicación de la persona y no una dirección de facturación.
Servicios relacionados con bienes inmuebles. Siguen la provincia donde está situado el inmueble. Un administrador de fincas, un consultor de edificación o un abogado que asesora sobre una parcela concreta mira, por regla general, la provincia del inmueble y no la del cliente.
Servicios relacionados con bienes muebles tangibles. Siguen, por lo general, el lugar donde se encuentra el bien cuando se ejecuta el servicio, con reglas para los bienes que se desplazan entre provincias durante el encargo.
Servicios de telecomunicaciones. Tienen su propia regla, anclada en la ubicación física del equipo y en los arreglos de facturación.
La CRA expone estas categorías en el Memorandum 3-3-6-1, Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services.
Más allá de esas categorías, la CRA ha publicado guías sobre arreglos concretos que desplazan la regla general. El Policy Statement P-219, Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts, por ejemplo, aborda contratos bajo los cuales se da mantenimiento a equipos repartidos por varias provincias al amparo de un único acuerdo nacional. Estas determinaciones dependen de los hechos, y una empresa que opera bajo un solo contrato nacional no debe suponer que se aplica la respuesta de la dirección de facturación.
La conclusión práctica es de secuencia: compruebe primero si hay una regla específica y luego recurra a la regla general.
Lugar de suministro de los bienes muebles intangibles
Los bienes muebles intangibles, o IPP por sus siglas en inglés, abarcan licencias de software, suscripciones digitales, membresías, derechos de franquicia y derechos de propiedad intelectual. Tienen su propia regla general, recogida en el Memorandum 3-3-5 de la CRA, y se basa en la dirección de modo parecido a la regla de servicios, pero con una cuestión previa importante superpuesta.
Empiece por el alcance del uso. Cuando el IPP solo puede usarse en una provincia determinada, o cuando su uso está restringido por otra vía a una provincia determinada, esa provincia es el lugar de suministro con independencia de la dirección del destinatario. Una licencia que por sus términos solo permite el uso en una instalación de Ontario es un suministro de Ontario aunque la casa matriz del licenciatario esté en Winnipeg.
Cuando el uso no está restringido a una provincia determinada, el análisis pasa a una jerarquía de direcciones paralela a la regla de servicios. Manda una única dirección canadiense obtenida en el curso ordinario del negocio. Más de una dirección obliga a identificar la más estrechamente vinculada al suministro. Cuando no se obtiene ninguna dirección canadiense, las reglas atienden a dónde puede usarse el bien.
Para las empresas de Ontario que venden suscripciones de software, cursos en línea o contenido licenciado a clientes de todo Canadá, se siguen dos cosas. Primero, los propios términos de la licencia forman parte del análisis fiscal, porque una restricción geográfica puede imponerse sobre todo lo demás. Segundo, la dirección del cliente capturada en el checkout no es un simple dato de facturación. Es la prueba de la que depende su tasa.
Errores habituales de las empresas de Ontario
Cobrar 13 por ciento a todo el mundo. El error más común es tratar la provincia de origen del proveedor como opción por defecto. El HST de Ontario se aplica a los suministros realizados en Ontario, no a los suministros realizados por empresas de Ontario.
No documentar la dirección al momento del suministro. La regla general de servicios depende de una dirección obtenida "en el curso ordinario del negocio" del proveedor. Esa formulación pone el peso en sus procesos de alta de cliente y de facturación. Un registro en el CRM, una carta de encargo o una factura que muestre la dirección que usted efectivamente tenía en ese momento es lo que hace defendible la posición tres años después.
Tratar la prestación remota como decisiva. Hacer el trabajo desde un escritorio de Toronto no lo convierte en un suministro de Ontario. Bajo la regla general, manda la dirección del cliente.
Saltarse la comprobación de reglas específicas. Los inmuebles, los servicios personales y los servicios de telecomunicaciones tienen sus propias reglas. Aplicar la jerarquía general de direcciones a un suministro que en realidad se rige por una regla específica produce la tasa equivocada incluso cuando la aritmética es cuidadosa.
Confundir lugar de suministro con registro. Son cuestiones separadas con pruebas separadas, y acertar en una no dice nada sobre la otra.
Suponer que otra elección de GST/HST lo cubre. Los empresarios a veces mezclan la facturación ordinaria con elecciones transaccionales. La elección GST44, por ejemplo, se refiere a la venta de un negocio en marcha bajo la sección 167(1). Es una parte relacionada pero distinta del régimen de GST/HST y no incide en qué tasa cobra usted en las ventas corrientes.
Preguntas frecuentes
¿Cobro HST o GST a un cliente de otra provincia?
Depende del lugar de suministro, no de dónde esté ubicada su empresa. Si el lugar de suministro es una provincia participante, cobra el HST de esa provincia. Si es una provincia no participante como Alberta o British Columbia, cobra el 5 por ciento de GST. Para los servicios, el lugar de suministro suele determinarse por la dirección canadiense del cliente obtenida en el curso ordinario del negocio.
¿Qué pasa si cobro la tasa de GST/HST equivocada?
Si cobró de menos, la CRA puede evaluar a su empresa por la diferencia más intereses, y la responsabilidad recae en usted como registrante, pueda o no recuperarla del cliente. Si cobró de más, ha recaudado un impuesto que el cliente no debía, lo que normalmente implica emitir un crédito y ajustar su declaración.
¿El lugar de suministro depende de dónde se ejecuta el trabajo o de dónde está el cliente?
Para la mayoría de los servicios, manda la dirección del cliente bajo la regla general. El lugar donde se ejecuta el trabajo solo cobra relevancia si no se obtiene ninguna dirección canadiense del destinatario, o si se aplica una regla específica, como la de los servicios relacionados con bienes inmuebles.
¿Cuál es la regla de lugar de suministro para productos digitales o licencias de software?
Son bienes muebles intangibles. Si el uso está restringido a una sola provincia, esa provincia gobierna. En caso contrario se aplica una jerarquía de direcciones similar a la regla de servicios, basada en la dirección canadiense obtenida en el curso ordinario del negocio.
¿Es el lugar de suministro lo mismo que el registro en GST/HST?
No. El registro determina si su empresa debe recaudar GST/HST, en función de los ingresos gravables mundiales. El lugar de suministro determina qué tasa se aplica una vez que está registrado y realiza suministros gravables. Una empresa puede estar plenamente al día en el registro y aun así recibir una evaluación por años de facturas con la tasa equivocada si nunca trabajó las reglas de lugar de suministro.
Este artículo ofrece información general y no constituye asesoramiento legal ni fiscal. Las determinaciones de lugar de suministro dependen de los hechos concretos. Consulte a un abogado para analizar su situación.
Fuentes y recursos oficiales
Leyes federales citadas
- Excise Tax Act, RSC 1985, c E-15 - Part IX (GST/HST) y Schedule IX (Place of Supply)
Información de tasas de la CRA 2. CRA - Charge and Collect the Tax: Place of Supply
Memoranda y policy statements de GST/HST de la CRA citados 3. Memorandum 3-3-1 - Drop Shipments 4. Memorandum 3-3-6 - Place of Supply in a Province, General Rules for Services 5. Memorandum 3-3-6-1 - Personal Services, Services in Relation to Property and Telecommunication Services 6. Memorandum 3-3-5 - Place of Supply in a Province, General Rules for Intangible Personal Property 7. Policy Statement P-219 - Place of Supply (HST) for National Equipment Maintenance Contracts
Recursos útiles 8. Law Society of Ontario - Find a Lawyer
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