L'expansió internacional és emocionant. També és una de les vies més ràpides per acumular obligacions fiscals que ni tan sols sabia que existien. Quan la seva empresa canadenca obre una filial a l'estranger, signa un acord de distribució amb un no resident o comença a generar ingressos fora del Canadà, entra en un món regit per la Income Tax Act (Llei de l'Impost sobre la Renda), múltiples tractats fiscals bilaterals i normes de declaració de la Canada Revenue Agency (CRA, Agència Tributària del Canadà) amb conseqüències reals. Un advocat fiscalista internacional a Toronto és el professional que l'ajuda a navegar tot això abans no es converteixi en un problema.
Aquest article explica les qüestions fiscals transfrontereres bàsiques amb què es troben les empreses canadenques quan s'expandeixen a l'estranger, les obligacions de compliment que sorprenen les companyies i per què un advocat fiscalista ofereix proteccions que els assessors comptables, per si sols, no poden aportar.
Per què l'expansió internacional és un problema fiscal abans no sigui una història de creixement
Quan una empresa canadenca s'expandeix fora del Canadà, dos sistemes fiscals comencen a interactuar: el del Canadà i el de la jurisdicció estrangera. Les decisions preses durant les primeres setmanes de l'expansió --operar mitjançant una sucursal o una filial, llicenciar la propietat intel·lectual o vendre-la, com finançar l'operació estrangera-- determinen la seva exposició fiscal durant anys.
Un advocat fiscalista transfronterer a Toronto treballa precisament en aquesta intersecció. Coneix com tracten les normes canadenques els ingressos d'origen estranger, a quins beneficis dels tractats es pot acollir i com estructurar els contractes perquè l'acord comercial i el resultat fiscal s'alineïn. Si això s'acaba bé al principi, l'expansió finança més creixement. Si surt malament, passarà la dècada següent desfent errors sota l'escrutini de la CRA.
Les quatre qüestions fiscals transfrontereres bàsiques que afronta tota empresa en expansió
1. Estructuració de l'entitat: sucursal, filial o joint venture
L'elecció del vehicle jurídic al país estranger condiciona pràcticament tots els altres resultats fiscals. Una sucursal estrangera es tracta com a part de la societat canadenca, de manera que els beneficis i les pèrdues passen al Canadà. Una filial estrangera és un contribuent independent al seu país, cosa que pot diferir l'impost canadenc sobre els ingressos d'activitats empresarials --però activa el règim de filials estrangeres.
No hi ha una resposta universalment correcta. L'estructura adequada depèn de la rendibilitat prevista, dels plans de repatriació, de l'exposició a la responsabilitat i del règim fiscal del país de destinació.
2. Normes de filials estrangeres i FAPI
Segons l'article 95 de la Income Tax Act, una societat no resident és una "filial estrangera" (foreign affiliate) d'un contribuent canadenc quan el percentatge de participació del contribuent és com a mínim de l'1 per cent i el percentatge de participació conjunt amb persones vinculades arriba al 10 per cent o més. Si el contribuent canadenc (juntament amb un grup reduït d'altres residents canadencs i persones no independents) pogués controlar la filial estrangera, aquesta esdevé una "filial estrangera controlada" (controlled foreign affiliate).
Les filials estrangeres controlades estan subjectes al règim de la Foreign Accrual Property Income (FAPI). La FAPI obliga l'accionista canadenc a incloure determinats ingressos de la filial estrangera en la base imposable canadenca a mesura que es generen --es distribueixin o no. La FAPI captura típicament ingressos passius com interessos, lloguers i certs cànons. Els ingressos d'activitats empresarials obtinguts en països amb tractat acostumen a estar exempts, però la línia entre actiu i passiu depèn dels fets concrets i ha estat àmpliament litigada.
La conclusió: una filial estrangera no difereix automàticament l'impost canadenc. Que ho faci o no depèn del que guanyi la filial, d'on ho guanyi i de com estigui estructurada.
3. Preus de transferència (article 247 de la Income Tax Act)
Si la seva empresa canadenca opera amb un no resident vinculat --un préstec entre societats, una comissió de gestió, un acord de repartiment de costos, una venda de béns--, l'article 247 de la Income Tax Act exigeix que les condicions reflecteixin el que haurien acordat parts independents. El Canadà aplica normes formals de documentació de preus de transferència des de 1998. Els contribuents han de preparar documentació contemporània abans del termini de presentació que justifiqui els preus de les operacions transfrontereres significatives entre parts vinculades.
Si no pot aportar aquesta documentació, la CRA pot imposar una sanció per preus de transferència sumada a qualsevol regularització --un cost rellevant que s'afegeix a l'impost mateix.
4. Retenció a l'origen i alleujament per tractat
Quan surten diners del Canadà cap a un no resident --dividends, interessos, cànons, certes comissions de gestió--, el Canadà aplica una retenció en virtut de la Part XIII. El tipus intern és, en general, del 25 per cent. Els tractats fiscals del Canadà redueixen aquest tipus, sovint al 5, 10 o 15 per cent segons la mena de pagament i la condició del receptor.
Els beneficis dels tractats no són automàtics. L'elegibilitat depèn de la residència, de la propietat efectiva i, cada cop més, de normes antielusió com el Principal Purpose Test (Test de Propòsit Principal) introduït a través del Multilateral Instrument. Estructurar-se per tenir dret al tipus del tractat és una qüestió jurídica, no només un tràmit documental.
Compliment fiscal transfronterer: els formularis de la CRA que sorprenen les empreses
Les empreses canadenques que operen a l'estranger s'enfronten a obligacions de declaració davant la CRA que van molt més enllà de la declaració corporativa T2. No presentar aquests formularis és un dels errors més habituals i més costosos que veiem.
Formulari T1134 -- Declaració informativa de filials estrangeres
Si la seva societat canadenca té una o més filials estrangeres, ha de presentar el formulari T1134 cada any. La declaració recull informació de titularitat, estats financers i detalls de les operacions de la filial. Els terminis de presentació i els llindars s'han endurit els darrers anys, i les sancions per presentació fora de termini s'acumulen ràpidament.
Formulari T1135 -- Declaració de comprovació d'ingressos d'origen estranger
Qualsevol contribuent canadenc --persona física, societat o trust-- ha de presentar el formulari T1135 si el cost total dels béns estrangers especificats supera els 100.000 CAD en algun moment de l'exercici fiscal. Els "béns estrangers especificats" inclouen comptes bancaris a l'estranger, accions de societats no residents, interessos en societats civils estrangeres i béns immobles a l'estranger destinats a inversió. Les sancions per no presentar el formulari s'apliquen per cada exercici d'incompliment, i el termini de prescripció per a la regularització es prorroga.
Documentació contemporània de preus de transferència
No es tracta d'un únic formulari, sinó d'un estudi. L'article 247 exigeix que l'anàlisi estigui completa abans del termini de presentació de la declaració. Preparar-la després que la CRA la sol·liciti és tard per protegir-se de les sancions.
Com els tractats fiscals canadencs redueixen la seva factura fiscal internacional
La xarxa de tractats fiscals del Canadà és una de les eines de planificació més útils de què es disposa, i també una de les més mal compreses. Els tractats reparteixen els drets d'imposició entre els dos països, redueixen els tipus de retenció i estableixen mecanismes per resoldre la doble imposició mitjançant procediments amistosos.
També es poden perdre. Molts tractats moderns, i el Multilateral Instrument que els modifica, contenen un Principal Purpose Test --si un dels propòsits principals d'una estructura és obtenir un benefici del tractat, aquest benefici pot ser denegat. Un advocat fiscalista transfronterer a Toronto l'ajuda a construir estructures que resisteixin aquest escrutini, amb una substància comercial que justifiqui la posició basada en el tractat.
Entre els tractats habituals que importen per a l'expansió hi ha el Canadà-Estats Units, el Canadà-Regne Unit, el Canadà-Espanya, el Canadà-França i el Canadà-Mèxic --tots rellevants per a empreses que entren als mercats nord-americà, europeu o llatinoamericà.
Per què necessita un advocat fiscalista internacional a Toronto, no només un assessor comptable
Els assessors comptables i els advocats fiscalistes treballen tots dos en l'àmbit fiscal, però no són intercanviables. Aquí és on un advocat aporta un valor específic:
- Secret professional advocat-client. L'assessorament d'un advocat fiscalista sobre posicions agressives, estratègia davant una inspecció o avaluacions d'exposició està protegit. El mateix consell d'un assessor comptable, en general, és reclamable. Per a qualsevol estructura internacional sensible, aquest secret és valuós.
- Redacció de contractes. Les estructures fiscals només funcionen si els contractes subjacents les sustenten. Acords de préstec entre societats, contractes de llicència, contractes de serveis, acords entre accionistes --aquests són documents jurídics. Un advocat fiscalista els redacta i els negocia perquè la realitat comercial coincideixi amb la posició fiscal.
- Conflictes i inspeccions. Si la CRA qüestiona una posició, un advocat fiscalista el representa al llarg del procediment d'objeccions i, si cal, davant la Tax Court of Canada (Tribunal Fiscal del Canadà).
- Coordinació amb advocats estrangers. L'expansió internacional sol requerir l'assessorament d'un advocat al país de destinació. Gestionar aquesta coordinació --especialment entre llengües i entre sistemes de dret civil i de common law-- és feina jurídica.
A Hadri Law, la pràctica fiscal està liderada per Martina Caunedo, advocada fiscalista amb més de 12 anys d'experiència en fiscalitat internacional, un LL.M en Canadian Common Law per Osgoode Hall Law School i estudis de postgrau en tributació per la Universidad de Buenos Aires. Assessora en estructuració transfronterera, inspeccions de la CRA, objeccions i recursos davant la Tax Court of Canada.
Errors habituals de les empreses canadenques quan s'expandeixen a l'estranger
- Constituir una filial estrangera sense modelar l'exposició a la FAPI
- Assumir que la forma societària d'un país estranger es correspon directament amb una societat canadenca
- No respectar els terminis de presentació dels formularis T1134 o T1135
- Préstecs entre societats, serveis o pagaments de cànons sense documentació
- Repatriar beneficis sense planificar la retenció a l'origen
- Confiar en plantilles en lloc d'assessorament específic per jurisdicció
- Contractar només un advocat estranger, sense un advocat fiscalista canadenc que coordini el conjunt
Cadascun d'aquests errors es pot esmenar, però el cost de desfer-los gairebé sempre és superior al de fer-ho bé des del començament.
Què esperar quan treballa amb un advocat fiscalista internacional a Toronto
Una col·laboració típica per a una expansió internacional té tres fases.
Estructuració. Abans no comenci l'operació estrangera, el seu advocat fiscalista modela les opcions --sucursal, filial, joint venture-- i recomana una estructura. Això inclou l'elecció de jurisdicció, el pla de finançament i l'estratègia de propietat intel·lectual.
Compliment continuat. Un cop iniciades les operacions, l'advocat coordina les declaracions anuals (T1134, T1135, documentació de preus de transferència), revisa les operacions significatives i actualitza l'estructura a mesura que canvien les normes i les necessitats del negoci.
Conflictes. Si la CRA inicia una inspecció o una regularització, l'advocat el representa durant l'objecció i, si cal, davant la Tax Court of Canada.
Preguntes freqüents
Què fa un advocat fiscalista internacional?
Un advocat fiscalista internacional assessora empreses i particulars canadencs sobre les conseqüències fiscals de les activitats transfrontereres. Això inclou estructurar operacions estrangeres, garantir el compliment de les normes fiscals canadenques i estrangeres, redactar acords transfronterers i representar els clients en conflictes amb la CRA o amb autoritats fiscals estrangeres.
Necessito un advocat fiscalista per expandir el meu negoci a l'estranger?
Estrictament, no --però expandir-se sense assessorament jurídic-fiscal és una de les fonts més habituals de conflictes amb la CRA que duren anys. El cost de l'assessorament d'estructuració al principi sol ser una fracció del cost de desfer una mala estructura després. La majoria d'empreses canadenques treballen alhora amb un advocat fiscalista i amb un assessor comptable.
Què és el règim FAPI al Canadà?
FAPI són les sigles de Foreign Accrual Property Income. Obliga els accionistes canadencs de filials estrangeres controlades a incloure determinats ingressos passius de la filial en els seus ingressos canadencs a mesura que es generen, es distribueixin o no. La FAPI existeix per evitar que els canadencs difereixin l'impost acumulant ingressos passius en societats estrangeres.
Quan he de presentar el formulari T1134?
En general, ha de presentar el formulari T1134 quan la seva societat canadenca és titular d'accions d'una societat estrangera de manera que aquesta societat estrangera tingui la consideració de "filial estrangera" segons la Income Tax Act. Els terminis de presentació i els llindars detallats canvien amb el temps, així que confirmi-ho amb un assessor fiscal canadenc cada any abans de presentar.
Quina diferència hi ha entre un advocat fiscalista i un assessor fiscal-comptable?
Els assessors comptables se centren a calcular, declarar i presentar. Els advocats fiscalistes se centren en l'estructuració jurídica, la interpretació de la llei, la protecció del secret professional, la redacció de contractes i la representació dels clients en conflictes. En l'expansió internacional, la feina sol requerir tots dos professionals treballant junts en el mateix expedient.
Com ajuden els tractats fiscals canadencs les empreses a expandir-se?
Els tractats fiscals canadencs redueixen els tipus de retenció a l'origen sobre pagaments transfronterers com dividends, interessos i cànons. També reparteixen els drets d'imposició entre els dos països i ofereixen mecanismes per resoldre la doble imposició. El Canadà té una xarxa de tractats fiscals àmplia que cobreix la majoria dels seus principals socis comercials.
Fonts i recursos oficials
Lleis federals citades
- Income Tax Act, article 95 -- Definicions de filial estrangera
- Income Tax Act -- Part XIII Retenció a no residents
- Income Tax Act, article 247 -- Preus de transferència
Orientacions de la CRA 4. Tipus de retenció de la Part XIII 5. Formulari T1134 -- Declaració informativa de filials estrangeres 6. Formulari T1134 -- Preguntes i respostes 7. Formulari T1135 -- Declaració de comprovació d'ingressos d'origen estranger
Recursos sobre tractats fiscals 8. Department of Finance Canada -- Tractats fiscals
Contacte amb Hadri Law
Si està planificant una expansió internacional o ja opera a través de fronteres, encertar l'estructura fiscal des del començament evita sorpreses costoses. Les pràctiques fiscal i corporativa de Hadri Law treballen conjuntament en estructuració transfronterera, compliment davant la CRA i representació en conflictes.
El nostre equip assessora en anglès, francès, espanyol i català --útil quan la seva expansió afecta Europa, l'Amèrica Llatina o el nord d'Àfrica. Oferim una consulta gratuïta amb un membre del nostre equip.
Truqui al (437) 974-2374 per parlar amb un advocat fiscalista internacional a Toronto, o visiti hadrilaw.com per concertar la seva consulta.
Aquest article té finalitats informatives generals i no constitueix assessorament legal ni fiscal. Les seves circumstàncies són úniques i requereixen una anàlisi individualitzada.
